2017注會《會計》每日一大題:債務(wù)重組的會計處理




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【所屬章節(jié)】
《會計》第十三章 債務(wù)重組
【知識點】債務(wù)重組的會計處理
【例題.綜合題】浩然公司為上市公司,于2016年1月1日銷售給甲公司一批產(chǎn)品,含稅價為2000萬元,雙方約定5個月后付款;甲公司因發(fā)生財務(wù)困難無法按期支付該筆款項。至2016年6月30日浩然公司仍未收到款項,浩然公司已對該應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備360萬元。2016年6月30日,浩然公司與甲公司進行債務(wù)重組。
(1)甲公司抵債資產(chǎn)的相關(guān)資料:①固定資產(chǎn)(設(shè)備)原價為500萬元,已提折舊為100萬元,公允價值為420萬元(該設(shè)備是甲公司于2014年5月從外部購入);②庫存商品的成本為300萬元(未計提存貨跌價準(zhǔn)備),公允價值(計稅價格)為450萬元;③持有的對A公司的長期股權(quán)投資賬面價值為780萬元(其中,成本600萬元,損益調(diào)整120萬元,其他權(quán)益變動60萬元;持股比例30%),公允價值為820萬元。浩然公司取得上述資產(chǎn)后,均不改變其使用用途,相關(guān)資產(chǎn)取得后即達(dá)到預(yù)定用途。甲公司銷售商品和動產(chǎn)適用的增值稅稅率為17%
(2)浩然公司取得對A公司的投資,當(dāng)日A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價值2800萬元(公允價值為3000萬元,差額系一批庫存商品所致,至2016年年末該批存貨對外銷售80%)。A公司2016年實現(xiàn)的凈利潤為1200萬元(假定利潤均衡實現(xiàn))。
(3)假定調(diào)整被投資單位凈利潤時不考慮所得稅等因素的影響。
要求:
(1)編制甲公司2016年6月30日與債務(wù)重組相關(guān)的會計分錄,并說明該項債務(wù)重組對甲公司營業(yè)利潤的影響;
(2)編制浩然公司2016年6月30日與債務(wù)重組相關(guān)的會計分錄;
(3)計算2016年12月31日浩然公司對A公司長期股權(quán)投資的賬面價值,并編制與長期股權(quán)投資有關(guān)的會計分錄。
【答案】
(1)
借:固定資產(chǎn)清理 400
累計折舊 100
貸:固定資產(chǎn) 500
借:應(yīng)付賬款 2000
貸:固定資產(chǎn)清理 400
主營業(yè)務(wù)收入 450
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 147.9
[(420+450)×17%]
長期股權(quán)投資——投資成本 600
——損益調(diào)整 120
——其他權(quán)益變動 60
投資收益 40(820-780)
營業(yè)外收入——處置非流動資產(chǎn)利得 20
——債務(wù)重組利得 162.1
借:主營業(yè)務(wù)成本 300
貸:庫存商品 300
借:資本公積——其他資本公積 60
貸:投資收益 60
該項債務(wù)重組使甲公司營業(yè)利潤增加=450+40-300+60=250(萬元)。
(2)
借:固定資產(chǎn) 420
庫存商品 450
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額) 147.9
長期股權(quán)投資——投資成本 820
壞賬準(zhǔn)備 360
貸:應(yīng)收賬款 2000
資產(chǎn)減值損失 197.9
長期股權(quán)投資的初始投資成本為820萬元,小于取得投資時享有的A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額900萬元(3000×30%),差額80萬元(900-820)要對初始投資成本進行調(diào)整,同時確認(rèn)營業(yè)外收入。
借:長期股權(quán)投資——投資成本 80
貸:營業(yè)外收入 80
(3)2016年12月31日長期股權(quán)投資的賬面價值=900+[1200/2-(3000-2800)×80%]×30%=900+132=1032(萬元)。
借:長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 132
貸:投資收益 132
【解題思路】
(1)債務(wù)人作為抵債的資產(chǎn)應(yīng)該視同出售的原則進行處理,本題中將固定資產(chǎn)作為抵債資產(chǎn)的一部分,所以視同將固定資產(chǎn)出售的原則,首先將固定資產(chǎn)的賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)到固定資產(chǎn)清理,再將固定資產(chǎn)的賬面價值與公允價值的差額記到當(dāng)期損益(營業(yè)外收入),將庫存商品作為抵債資產(chǎn),應(yīng)該將該項商品的公允價值確認(rèn)為主營業(yè)務(wù)收入,并按照賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)成本;將長期股權(quán)投資作為抵債資產(chǎn),應(yīng)該將長期股權(quán)投資的賬面價值進行結(jié)轉(zhuǎn),將賬面價值與公允價值的差額計入投資收益,并將持有期間確認(rèn)的其他綜合收益和資本公積——其他資本公積轉(zhuǎn)到投資收益。最終將重組債務(wù)的賬面價值與抵債資產(chǎn)的公允價值與增值稅之和之間的差額記到當(dāng)期損益(營業(yè)外收入)。
(2)債權(quán)人取得的抵債資產(chǎn),應(yīng)該視同購進的原則進行處理,將重組債權(quán)的賬面價值與抵債資產(chǎn)的公允價值和增值稅之和之間的借方差額計入營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失,貸方差額計入資產(chǎn)減值損失。
取得股權(quán)的持股比例為30%應(yīng)該作為權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資,對長期股權(quán)投資初始投資成本大于被合并方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的金額,反映的是商譽,無需進行調(diào)整;但要是初始投資成本小于被合并方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值的份額,反映的是負(fù)商譽,應(yīng)該將其差額記到營業(yè)外收入中。
【提示】長期股權(quán)投資的初始投資成本是不改變的,仍為初始取得時長期股權(quán)投資的金額,調(diào)整之后的長期股權(quán)投資的金額是入賬價值,并不是初始投資成本。
(3)權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資合并方應(yīng)該對被合并方實現(xiàn)的凈利潤和其他綜合收益等相應(yīng)的享有權(quán)利,在計算應(yīng)享有被合并方實現(xiàn)的凈利潤時,應(yīng)該考慮相關(guān)因素對凈利潤的影響,
調(diào)整凈利潤的原則:
項目 | 投資時被投資方資產(chǎn)公允價值和賬面價值不等 | 順、逆流交易 |
存貨 | 調(diào)整后的凈利潤=賬面凈利潤-(投資日存貨公允價值-存貨賬面價值)×當(dāng)期出售比例 | 在交易發(fā)生當(dāng)期,調(diào)整后的凈利潤=賬面凈利潤-(存貨公允價值-存貨賬面價值)×(1-當(dāng)期出售比例) 在后續(xù)期間,調(diào)整后的凈利潤=賬面凈利潤+(存貨公允價值-存貨賬面價值)×當(dāng)期出售比例 |
固定資產(chǎn) (無形資產(chǎn)) | 調(diào)整后的凈利潤=賬面凈利潤-(資產(chǎn)公允價值/尚可使用年限-資產(chǎn)原價/預(yù)計使用年限) | 在交易發(fā)生當(dāng)期,調(diào)整后的凈利潤=賬面凈利潤-(資產(chǎn)售價-資產(chǎn)成本)+(資產(chǎn)售價-資產(chǎn)成本)/預(yù)計使用年限×(當(dāng)期折舊、攤銷月份/12) 在后續(xù)期間,調(diào)整后的凈利潤=賬面凈利潤+(資產(chǎn)售價-資產(chǎn)成本)/預(yù)計使用年限×(當(dāng)期折舊、攤銷月份/12) |
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