2017注會《審計》每日一大題：生產(chǎn)與存貨循環(huán)存在的重大錯報風(fēng)險

來源：東奧會計在線責(zé)編：魚羊2017-10-09 16:32:06

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　　注冊會計師考的備考沖刺階段已經(jīng)開始，大戰(zhàn)即將開始，主觀題在沖刺階段復(fù)習(xí)尤為重要，小編為大家準備了注會審計每日一大題，幫助大家沖刺備考，順利過關(guān)，我們一起加油！

　　【所屬章節(jié)】

　　《審計》第十一章生產(chǎn)與存貨循環(huán)的審計

　　【知識點】生產(chǎn)與存貨循環(huán)存在的重大錯報風(fēng)險

　　【綜合題】甲公司是ABC會計師事務(wù)所的常年審計客戶，主要從事a、b和c三類石化產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售，甲公司2016年度稅前利潤是50萬元。A注冊會計師負責(zé)審計甲公司2016年度財務(wù)報表，確定的財務(wù)報表整體重要性為80萬元。

　　資料一：

　　A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下：

　　(1)甲公司利用ERP系統(tǒng)核算生產(chǎn)成本，在以前年度，利用ERP系統(tǒng)之外的G軟件手工輸入相關(guān)數(shù)據(jù)后進行存貨賬齡的統(tǒng)計和分析。2016年，信息技術(shù)部門在ERP系統(tǒng)中開發(fā)了存貨賬齡分析子模塊，于每月末自動生成存貨賬齡報告。甲公司會計政策規(guī)定，應(yīng)當(dāng)結(jié)合存貨賬齡等因素確定存貨期末可變現(xiàn)凈值，計提存貨跌價準備。

　　(2)與以前年度相比，甲公司2016年度固定資產(chǎn)未大幅變動，與折舊相關(guān)的會計政策和會計估計未發(fā)生變更。

　　(3)甲公司委托第三方加工生產(chǎn)a產(chǎn)品。自2016年2月起，新增乙公司為委托加工方。甲公司支付給乙公司的單位產(chǎn)品委托加工費較其他加工方高20%。管理層解釋，由于乙公司加工的產(chǎn)品質(zhì)量較高，因此委托乙公司加工a產(chǎn)品并向其支付較高的委托加工費。A注冊會計師發(fā)現(xiàn)，2016年a產(chǎn)品的退貨大部分由乙公司加工。

　　(4)b產(chǎn)品5月至8月的直接人工成本總額較其他月份有明顯增加，單位人工成本沒有明顯變化，銷售部、生產(chǎn)部和人力資源部經(jīng)理均解釋由于b產(chǎn)品有季節(jié)性生產(chǎn)的特點，需要雇用大量臨時工。這與A注冊會計師在以前年度了解的情況一致。

　　(5)為方便安排盤點人員，甲公司將a和b產(chǎn)品的年度盤點時間確定為2016年12月31日，將c產(chǎn)品的年度盤點時間確定為2016年12月20日。自2016年12月25日起，由新入職的存貨管理員負責(zé)管理c產(chǎn)品并在ERP系統(tǒng)中記錄其數(shù)量變動。

　　(6)甲公司租用丙公司獨立倉庫儲存部分產(chǎn)成品。2016年12月31日，該部分產(chǎn)成品的賬面價值為300萬元。甲公司與丙公司在年末對賬時發(fā)現(xiàn)80萬元的差異，丙公司解釋，該差異是由于甲公司客戶于2016年12月30日已提貨，而相關(guān)單據(jù)尚未傳至甲公司所致。

　　資料二：

　　A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了有關(guān)制造費用的財務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下：

　　金額單位：萬元

明細項目	未審數(shù)	已審數(shù)
明細項目	2016年	2015年
折舊費用	1000	1200
修理費	300	310
物料消耗	200	210
水電費	150	130
間接人工成本	100	90
其他	50	60
總計	1800	2000

　　資料三：

　　A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了擬實施的進一步審計程序，部分內(nèi)容摘錄如下：

　　(1)測試信息技術(shù)一般性控制和與ERP系統(tǒng)中存貨賬齡分析子模塊相關(guān)的信息技術(shù)應(yīng)用控制。

　　(2)抽樣檢查各產(chǎn)品月度生產(chǎn)成本分配表，主要包括：①月末產(chǎn)品生產(chǎn)成本在產(chǎn)成品和在產(chǎn)品中分配的方法是否正確;②相關(guān)數(shù)據(jù)是否與產(chǎn)品成本計算表、會計記錄一致;③是否經(jīng)相關(guān)人員復(fù)核和批準等。

　　(3)對委托加工費實施實質(zhì)性分析程序。

　　(4)對直接人工成本實施實質(zhì)性分析程序。

　　(5)對a和b產(chǎn)品實施年末監(jiān)盤程序。

　　(6)對2016年12月31日存放在丙公司的存貨實施函證程序，并檢查存貨發(fā)運憑證、對賬差異調(diào)節(jié)表等書面記錄，確定差異原因是否為時間性差異。

　　資料四：

　　2016年12月31日，甲公司存貨的賬面余額為2000萬元，未計提存貨跌價準備。A注冊會計師結(jié)合銷售合同等因素確定了b產(chǎn)品和相關(guān)原材料的可變現(xiàn)凈值，認為應(yīng)計提跌價準備70萬元，并向管理層提出調(diào)整建議。管理層以該金額不重大為由拒絕調(diào)整。

　　要求：

　　(1)針對資料一第(1)至(6)項，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項指出資料一所列事項是否可能表明存在重大錯報風(fēng)險。如果認為存在重大錯報風(fēng)險，簡要說明理由，并說明該風(fēng)險主要與哪些財務(wù)報表項目(僅限于營業(yè)收入、營業(yè)成本、資產(chǎn)減值損失、應(yīng)收賬款、存貨和固定資產(chǎn))的哪些認定相關(guān)。

明細項目	未審數(shù)	已審數(shù)
明細項目	2016年	2015年
折舊費用	1000	1200
修理費	300	310
物料消耗	200	210
水電費	150	130
間接人工成本	100	90
其他	50	60
總計	1800	2000

　　(2)針對資料三第(1)至(6)項的審計程序，假定不考慮其他條件，逐項指出相關(guān)審計程序與根據(jù)資料一(結(jié)合資料二)識別的重大錯報風(fēng)險是否直接相關(guān)。如果不直接相關(guān)，指出與該審計程序直接相關(guān)的財務(wù)報表項目和認定。

審計程序序號	是否與根據(jù)資料一（結(jié)合資料二）識別出的重大錯報風(fēng)險直接相關(guān)（是/否）	與該審計程序直接相關(guān)的財務(wù)報表項目和認定
（1）
（2）
（3）
（4）
（5）
（6）

　　(3)針對資料四，假定不考慮其他因素(如稅務(wù)影響)，代A注冊會計師判斷應(yīng)出具何種類型的審計報告，并簡要說明理由。

　　【答案】

　　針對要求(1)：

事項序號	是否可能表明存在重大錯報風(fēng)險（是/否）	理由	財務(wù)報表項目名稱及認定
（1）	是	存在信息技術(shù)控制薄弱導(dǎo)致賬齡分析不準確的風(fēng)險，影響存貨跌價準備的準確性	存貨（計價和分攤）；資產(chǎn)減值損失（準確性）
（2）	是	其他因素沒有明顯變化的情況下，折舊費明顯下降表明可能存在錯報	固定資產(chǎn)（計價和分攤）；存貨（計價和分攤）；營業(yè)成本（準確性）
（3）	是	委托加工費明顯偏高，管理層的解釋與A注冊會計師了解的情況不符，以上情況可能顯示乙公司為未披露的關(guān)聯(lián)方	-
（4）	否	-	-
（5）	是	2016年12月20日盤點，其后負責(zé)存貨記錄的員工發(fā)生變更，存在盤點日至資產(chǎn)負債表日之間存貨變動未得到恰當(dāng)記錄的風(fēng)險	存貨（存在、完整性）
（6）	是	存貨對賬差異可能表明存在收入截止錯誤	營業(yè)收入（截止）；應(yīng)收賬款（完整性）營業(yè)成本（截止）；存貨（存在）

　　針對要求(2)：

審計程序序號	是否與根據(jù)資料一（結(jié)合資料二）識別出的重大錯報風(fēng)險直接相關(guān)（是/否）	與該審計程序直接相關(guān)的財務(wù)報表項目和認定
（1）	是	-
（2）	否	存貨（計價和分攤）；營業(yè)成本（準確性）
（3）	否	存貨（計價和分攤）；營業(yè)成本（準確性）
（4）	不適用/無	-
（5）	否	存貨（存在）
（6）	是	-