2017注會《審計》每日一大題：生產(chǎn)與存貨循環(huán)的審計

來源：東奧會計在線責編：魚羊2017-10-09 16:32:34

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　　【所屬章節(jié)】

　　《審計》第十一章生產(chǎn)與存貨循環(huán)的審計

　　【知識點】生產(chǎn)與存貨循環(huán)的審計

　　【綜合題】甲公司主要從事小型電子消費品的生產(chǎn)和銷售，是ABC會計師事務(wù)所的常年審計客戶。A注冊會計師負責審計甲公司2016年度財務(wù)報表。在審計資產(chǎn)負債表的存貨項目時，A注冊會計師的相關(guān)審計工作底稿記錄了如下內(nèi)容：

　　資料一：

　　金額單位：萬元　　　　

被審計單位：甲公司		索引號：Z1
項目：原材料		財務(wù)報表截止日/期間：2016/12/31
編制：B注冊會計師		復(fù)核：A注冊會計師
日期：2017/01/02		日期：2017/01/02
項目	2016年				2015年
	未審數(shù)		審計調(diào)整	審定數(shù)	已審數(shù)
甲原材料	220		0	220	140
乙原材料	200		50	250	450
丙原材料	100		-20	80	240
審計說明：（1）甲原材料主要用于生產(chǎn)甲產(chǎn)品。甲原材料2016年年末結(jié)存數(shù)量與2015年年末基本保持一致，但結(jié)存金額比2015年年末有所增加。主要原因是：盤虧了一批原材料，原因尚未查明，所以管理層還沒有批準進行賬務(wù)處理。注冊會計師詢問了甲公司管理層，管理層表示知曉這件事情，沒有發(fā)現(xiàn)異常。審計處理建議：無須提出審計調(diào)整建議。（2）乙原材料主要用于生產(chǎn)乙產(chǎn)品。根據(jù)原材料盤點結(jié)果，2016年年末結(jié)存金額沒有包括于2016年12月31日已入庫但是尚未收到采購發(fā)票的一批乙原材料50萬元。審計處理建議：調(diào)增乙原材料50萬元。（3）丙原材料主要用于生產(chǎn)丙產(chǎn)品。根據(jù)丙原材料盤點結(jié)果，2016年年末結(jié)存金額中有20萬元的丙原材料在2016年12月31日收到采購發(fā)票，但于2017年1月2日才實際收到入庫。審計處理建議：沖回尚未驗收入庫的丙材料20萬元。。

　　資料二：

　　金額單位：萬元　　　　

被審計單位：甲公司			索引號：Z2
項目：產(chǎn)成品			財務(wù)報表截止日/期間：2016/12/31
編制：C注冊會計師			復(fù)核：A注冊會計師
日期：2017/01/02			日期：2017/01/02
項目	2016年				2015年
	未審數(shù)	審計調(diào)整		審定數(shù)	已審數(shù)
甲產(chǎn)品	250			250	150
乙產(chǎn)品	295			295	150
丙產(chǎn)品	180	50		230	310
減：存貨跌價準備	0	0		0	0
合計	725	50		775	610
審計說明：（1）根據(jù)甲產(chǎn)品盤點結(jié)果，2016年年末結(jié)存金額中未包括已于2016年12月31日對外開具銷售發(fā)票500件甲產(chǎn)品（成本20萬元）。據(jù)甲公司銷售經(jīng)理介紹，甲公司采用托收承付方式向W公司銷售，已經(jīng)開具了增值稅專用發(fā)票，售價為50萬元，增值稅稅額為8.5萬元。甲公司發(fā)出商品后已辦妥托收手續(xù)。W公司在另一項交易中發(fā)生巨額損失，資金周轉(zhuǎn)十分困難，已經(jīng)拖欠其他公司的貨款，但是甲公司為了保持和W公司的合作關(guān)系，還是向其發(fā)出了商品，并確認了收入結(jié)轉(zhuǎn)了成本。我們檢查了甲公司于2016年12月31目開具的銷售發(fā)票、發(fā)貨記錄和銷售合同等，該項銷售存在，并且已發(fā)貨。審計處理建議：無須提出審計調(diào)整建議。（2）乙產(chǎn)品曾經(jīng)是甲公司的主要產(chǎn)品之一，但隨著國家相關(guān)質(zhì)量環(huán)保標準的出臺，新的產(chǎn)品紛紛上市，乙產(chǎn)品月銷量有所下降。審計處理建議：已提出審計調(diào)整建議，檢查乙產(chǎn)品是否存在減值跡象，是否需要計提存貨跌價準備。（3）甲公司銷售丙產(chǎn)品采用支付手續(xù)費的委托代銷方式委托M公司銷售丙產(chǎn)品，2016年12月1日向M公司發(fā)出產(chǎn)品一批價值100萬元，成本50萬元，已經(jīng)向M公司開具了銷售發(fā)票，并確認收入100萬元，結(jié)轉(zhuǎn)成本50萬元。審計處理建議：已提出審計調(diào)整建議，沖回丙產(chǎn)品于2016年多結(jié)轉(zhuǎn)的主營業(yè)務(wù)收入100萬元和主營業(yè)務(wù)成本50萬元，并相應(yīng)調(diào)整增加2016年年末丙產(chǎn)品余額50萬元。

　　要求：

　　(1)針對資料一的審計說明(1)至(3)，假定不考慮其他條件，逐項指出相關(guān)審計處理建議是否存在不當之處，并簡要說明理由。如果存在不當之處，簡要提出改進建議。

　　(2)針對資料二的審計說明(1)至(3)，假定不考慮其他條件，逐項指出相關(guān)審計處理建議是否存在不當之處，并簡要說明理由。如果存在不當之處，簡要提出改進建議。

　　(3)假定甲公司存在財務(wù)報表層次重大錯報風險，作為審計項目組負責人，A注冊會計師應(yīng)當考慮采取哪些總體應(yīng)對措施。

　　(4)假定評估的甲公司財務(wù)報表層次重大錯報風險屬于高風險水平，指出A注冊會計師擬實施進一步審計程序的總體方案通常更傾向于何種方案。

　　(5)針對評估的財務(wù)報表層次重大錯報風險，在選擇進一步審計程序時，A注冊會計師可以通過哪些方式提高審計程序的不可預(yù)見性。

　　(6)假定甲公司2016年度財務(wù)報表存在舞弊導(dǎo)致的認定層次重大錯報風險，A注冊會計師應(yīng)當考慮采用哪些方式予以應(yīng)對。

　　【答案】

　　針對要求(1)：

資料一的審計說明	審計處理建議是否存在不當之處（是/否）	理由	改進建議
（1）	是	對于盤虧的存貨，如果沒有經(jīng)過相關(guān)批準，在年末結(jié)賬時要進行預(yù)處理	對于盤虧的存貨，要進行預(yù)處理
（2）	否	對于已經(jīng)驗收入庫但是沒有發(fā)票的存貨，應(yīng)當暫估入賬
（3）	是	不能因為沒有收貨就沖回相應(yīng)存貨，可能是在途物資	要進一步檢查相關(guān)存貨發(fā)貨情況和采購合同而定。如果合同約定供應(yīng)商發(fā)貨即轉(zhuǎn)移相關(guān)原材料的主要風險和報酬，則不應(yīng)沖回相應(yīng)存貨

　　針對要求(2)：

資料二的審計說明	審計處理建議是否存在不當之處（是/否）	理由	改進建議
（1）	是	經(jīng)濟利益不是很可能流入甲公司，不滿足銷售商品收入確認條件，不能確認收入結(jié)轉(zhuǎn)成本	注冊會計師應(yīng)當在甲公司盤點存貨時，將該批存貨納入2016年期末存貨的盤點范圍，并轉(zhuǎn)回結(jié)轉(zhuǎn)的成本，沖銷確認的收入
（2）	否	滯銷商品市場售價會下降，庫存商品可能存在減值的跡象	-
（3）	否	對于多結(jié)轉(zhuǎn)的主營業(yè)務(wù)成本和存貨的成本應(yīng)當轉(zhuǎn)回	-