2017注會《審計》第九章沖刺考點




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【內(nèi)容導(dǎo)航】
【考點1】了解銷售與收款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動
【考點2】了解銷售交易的內(nèi)部控制
【所屬章節(jié)】
本知識點屬于《審計》科目第九章銷售與收款循環(huán)的審計的內(nèi)容
【考點1】了解銷售與收款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動
(一)接受客戶訂購單
1.銷售業(yè)務(wù)員接受客戶訂購單,客戶訂購單是銷售業(yè)務(wù)流程起點;
2.銷售經(jīng)理對客戶訂購單授權(quán)審批;
3.銷售單管理部門根據(jù)審批后的客戶訂購單,編制連續(xù)編號的銷售單。
(二)批準(zhǔn)賒銷信用
1.信用管理部門經(jīng)理按照本單位賒銷政策進(jìn)行信用批準(zhǔn),復(fù)核客戶訂購單,并在銷售單上簽字;
2.對于超過既定信用政策規(guī)定范圍的特殊銷售交易,需要經(jīng)過適當(dāng)?shù)氖跈?quán);
3.信用批準(zhǔn)的目的是為了降低壞賬風(fēng)險,由信用管理部門負(fù)責(zé),不能由銷售經(jīng)理負(fù)責(zé);
4.信用管理部門與銷售部門不能是同一個部門,實行不相容崗位相互分離控制。
(三)根據(jù)銷售單編制發(fā)運(yùn)憑證并發(fā)貨
1.倉庫部門根據(jù)已批準(zhǔn)的銷售單才能編制發(fā)運(yùn)憑證并供貨;
2.倉庫部門編制連續(xù)編號的發(fā)運(yùn)憑證。
(四)按銷售單裝運(yùn)貨物
1.裝運(yùn)部門按經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單及發(fā)運(yùn)憑證裝運(yùn)商品;
2.裝運(yùn)部門與倉庫部門的職責(zé)應(yīng)當(dāng)分離。
(五)向客戶開具發(fā)票
為了降低開具發(fā)票過程中出現(xiàn)遺漏、重復(fù)、錯誤計價或其他差錯的風(fēng)險,通常需要設(shè)立以下控制:
1.負(fù)責(zé)開發(fā)票的員工在開具每張銷售發(fā)票之前,檢查是否存在發(fā)運(yùn)憑證和相應(yīng)的經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單;
2.依據(jù)已授權(quán)批準(zhǔn)的商品價目表開具銷售發(fā)票;
3.將發(fā)運(yùn)憑證上的商品總數(shù)與相對應(yīng)的銷售發(fā)票上的商品總數(shù)進(jìn)行比較
(六)記錄銷售
記錄銷售的控制程序包括但不限于:
1.依據(jù)有效的發(fā)運(yùn)憑證和銷售單記錄銷售。這些發(fā)運(yùn)憑證和銷售單應(yīng)能證明銷售交易的發(fā)生及其發(fā)生的日期。
2.使用事先連續(xù)編號的銷售發(fā)票并對發(fā)票使用情況進(jìn)行監(jiān)控。
3.獨立檢查已銷售發(fā)票上的銷售金額與會計記錄金額的一致性。
4.記錄銷售的職責(zé)應(yīng)與處理銷售交易的其他功能相分離。
5.對記錄過程中所涉及的有關(guān)記錄的接觸予以限制,以減少未經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)的記錄發(fā)生。
6.定期獨立檢查應(yīng)收賬款的明細(xì)賬與總賬的一致性。
7.由不負(fù)責(zé)現(xiàn)金出納和銷售及應(yīng)收賬款記賬的人員定期向客戶寄發(fā)對賬單,對不符事項進(jìn)行調(diào)查,必要時調(diào)整會計記錄,編制對賬情況匯總報告并交管理層審核。
【考點2】了解銷售交易的內(nèi)部控制
(一)適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離
1.適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離有助于防止各種有意或無意的錯誤。
2.賒銷批準(zhǔn)職能與銷售職能的分離,也是一種理想的控制。因為銷售人員通常有一種追求更大銷售數(shù)量的自然傾向,而不問它是否將以巨額壞賬損失為代價,賒銷的審批則在一定程度上可以抑制這種傾向。
3.銷售與收款業(yè)務(wù)相關(guān)職責(zé)適當(dāng)分離的基本要求通常包括:
(1)企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別設(shè)立辦理銷售、發(fā)貨、收款三項業(yè)務(wù)的部門;
(2)企業(yè)在銷售合同訂立前,應(yīng)當(dāng)指定專門人員就銷售價格、信用政策、發(fā)貨及收款方式等具體事項與客戶進(jìn)行談判;
(3)談判人員至少應(yīng)有兩人以上,并與訂立合同的人員相分離;
(4)編制銷售發(fā)票通知單的人員與開具銷售發(fā)票的人員應(yīng)相互分離;
(5)銷售人員應(yīng)當(dāng)避免接觸銷貨現(xiàn)款;
(6)企業(yè)應(yīng)收票據(jù)的取得和貼現(xiàn)必須經(jīng)由保管票據(jù)以外的主管人員的書面批準(zhǔn)。
(二)恰當(dāng)?shù)氖跈?quán)審批
對于授權(quán)審批問題,注冊會計師應(yīng)當(dāng)關(guān)注以下四個關(guān)鍵點上的審批程序:
1.在銷售發(fā)生之前,賒銷已經(jīng)正確審批;
2.非經(jīng)正當(dāng)審批,不得發(fā)出貨物;
3.銷售價格、銷售條件、運(yùn)費(fèi)、折扣等必須經(jīng)過審批;
4.審批人應(yīng)當(dāng)根據(jù)銷售與收款授權(quán)批準(zhǔn)制度的規(guī)定,在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批,不得超越審批權(quán)限。
(三)充分的憑證和記錄
1.企業(yè)在收到客戶訂購單后,編制一份預(yù)先編號的一式多聯(lián)的銷售單,分別用于批準(zhǔn)賒銷、審批發(fā)貨、記錄發(fā)貨數(shù)量以及向客戶開具發(fā)票等。在這種制度下,通過定期清點銷售單和銷售發(fā)票,可以避免漏開發(fā)票或漏記銷售的情況。
2.財務(wù)人員在記錄銷售交易之前,對相關(guān)的銷售單、發(fā)運(yùn)憑證和銷售發(fā)票上的信息進(jìn)行核對,以確保入賬的營業(yè)收入是真實發(fā)生的、準(zhǔn)確的。
(四)憑證的預(yù)先編號
1.對憑證預(yù)先進(jìn)行編號,旨在防止銷售以后遺漏向客戶開具賬單或登記入賬,也可防止重復(fù)開具發(fā)票或重復(fù)記賬。當(dāng)然,如果對憑證的編號不作清點,預(yù)先編號就會失去其控制意義。
2.定期檢查全部憑證的編號,并調(diào)查憑證缺號或重號的原因,是實施這項控制的關(guān)鍵點。
(五)按月寄出對賬單
1.由不負(fù)責(zé)現(xiàn)金出納和銷售及應(yīng)收賬款記賬的人員按月向客戶寄發(fā)對賬單,能促使客戶在發(fā)現(xiàn)應(yīng)付賬款余額不正確后及時反饋有關(guān)信息。
2.為了使這項控制更加有效,最好將賬戶余額中出現(xiàn)的所有核對不符的賬項,指定一位既不掌管貨幣資金也不記錄主營業(yè)務(wù)收入和應(yīng)收賬款賬目的主管人員處理,然后由獨立人員按月編制對賬情況匯總報告并交管理層審閱。
(六)內(nèi)部核查程序
由內(nèi)部審計人員或其他獨立人員核查銷售交易的處理和記錄,是實現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)所不可缺少的一項控制措施。銷售與收款內(nèi)部控制檢查的主要內(nèi)容包括:
1.銷售與收款交易相關(guān)崗位及人員的設(shè)置情況。重點檢查是否存在銷售與收款交易不相容職務(wù)混崗的現(xiàn)象。
2.銷售與收款交易授權(quán)批準(zhǔn)制度的執(zhí)行情況。重點檢查授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否健全,是否存在越權(quán)審批行為。
3.銷售的管理情況。重點檢查信用政策、銷售政策的執(zhí)行是否符合規(guī)定。
4.收款的管理情況。重點檢查銷售收入是否及時入賬,應(yīng)收賬款的催收是否有效,壞賬核銷和應(yīng)收票據(jù)的管理是否符合規(guī)定。
5.銷售退回的管理情況。重點檢查銷售退回手續(xù)是否齊全,退回貨物是否及時入庫。
注會備考沖刺已經(jīng)開始,制定一個合理的注會學(xué)習(xí)計劃能夠幫助大家提高備考效率,輕松過關(guān)!
(本文是東奧會計在線原創(chuàng)文章,轉(zhuǎn)載請注明來自東奧會計在線)
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