注冊會計師考試臨近，在考試中主觀題分數很高，學習答題技巧方法非常重要，小編準備了注會會計每日大題，幫助大家訓練解題能力，積累經驗。

　　【所屬章節(jié)】

　　《會計》第十五章 外幣折算

　　【知識點】外幣折算

　　【綜合題】大海公司是我國境內注冊的一家股份有限公司，其80%的收入來自于國內銷售，其余收入來自于出口銷售;生產產品所用原材料有70%需要從國內購買，出口產品和進口原材料通常以美元結算。外幣業(yè)務采用交易發(fā)生時的即期匯率折算。

　　2016年12月31日注冊會計師在對大海公司2016年度的財務報表進行審計時，對大海公司的下列會計事項提出疑問：

　　(1)大海公司選定的記賬本位幣為人民幣。

　　(2)3月10日大海公司簽訂合同，接受國外某投資者的投資，合同約定匯率為1美元=6.6元人民幣。3月18日實際收到投資款5000萬美元，當日的即期匯率為1美元=6.65元人民幣。大海公司進行的賬務處理是：

　　借：銀行存款——美元　　　　　　　　　33250(5000×6.65)

　　貸：實收資本　　　　　　　　　　　　　 33000(5000×6.6)

　　財務費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 250

　　(3)12月1日，大海公司將200萬美元兌換成人民幣存入銀行，當日的即期匯率是1美元=6.65元人民幣，銀行的買入價是1美元=6.62元人民幣。大海公司進行的會計處理是：

　　借：銀行存款——人民幣　　　　　　　　　1324(200×6.62)

　　貸：銀行存款——美元　　　　　　　　　　1324(200×6.62)

　　(4)12月5日，大海公司購入A公司發(fā)行的股票1000萬股作為可供出售金融資產，每股支付價款8美元，另支付交易費用50萬元人民幣，當日的即期匯率是1美元=6.7元人民幣。12月31日，A公司的股票的市場價格為每股11美元，當日的即期匯率為1美元=6.8元人民幣。大海公司在2016年12月31日進行的賬務處理是：

　　借：可供出售金融資產——公允價值變動　　　　　　　 21150

　　[1000×11×6.8-(6.7×1000×8+50)]

　　貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 20050

　　[1000×11×6.7-(6.7×1000×11+50)]

　　財務費用——匯兌損益　　　　　　　　　　　　　1100

　　要求：根據上述資料，不考慮其他因素的影響，判斷大海公司的處理是否正確，如果不正確請說明理由，并編制正確的會計分錄。

　　(答案中的金額單位用萬元人民幣表示)

　　【答案】

　　(1)大海公司選擇人民幣為記賬本位幣的做法是正確的。

　　【解題思路】

　　記賬本位幣，是指企業(yè)經營所處的主要經濟環(huán)境中的貨幣

　　企業(yè)選定記賬本位幣，應當考慮下列因素：

　?、僭撠泿胖饕绊懮唐泛蛣趧盏匿N售價格，通常以該貨幣進行商品和勞務銷售價格的計價和結算;

　　(②該貨幣主要影響商品和勞務所需人工、材料和其他費用，通常以該貨幣進行上述費用的計價和結算;

　?、廴谫Y活動獲得的資金以及保存從經營活動中收取款項時所使用的貨幣。

　　(2)大海公司接受投資者以外幣投資的會計處理不正確。

　　理由：企業(yè)接受投資者以外幣投入的資本，無論是否有合同利率，均不采用合同約定的利率折算實際收到的外幣金額，而是應當采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不產生匯兌差額。

　　正確的做法：

　　借：銀行存款——美元　　　　　　　　　33250(5000×6.65)

　　貸：實收資本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 33250

　　【解題思路】

　　企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，無論是否有合同約定匯率，均不采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算，而是采用交易日即期匯率折算，這樣，外幣投入資本與相應的貨幣性項目的記賬本位幣金額相等，不產生外幣資本折算差額。

　　所以本題采用實際收到日的即期匯率1美元=6.65元人民幣進行計算。

　　(3)大海公司的貨幣兌換業(yè)務的會計處理不正確。

　　理由：發(fā)生貨幣兌換時，銀行存款(美元戶)的貸方發(fā)生額應當以當日的即期匯率計算，銀行存款(人民幣)的借方發(fā)生額應以當日的銀行買入價計算，兩者之間的差額作為匯兌差額計入財務費用。

　　正確的做法：

　　借：銀行存款——人民幣　　　　　　　　　1324(200×6.62)

　　財務費用——匯兌差額　　　　　　　　　　　　　　　 6

　　貸：銀行存款——美元　　　　　　　　　　1330(200×6.65)

　　【解題思路】

　　企業(yè)發(fā)生外幣兌換業(yè)務的，應以發(fā)生兌換時實際的賣出價或買入價為基礎計算。與即期匯率的差額作為發(fā)生外幣兌換業(yè)務的匯兌差額，計入財務費用。

　　大海公司將美元兌換為人民幣，站在銀行角度為買入美元賣出人民幣，故銀行存款——人民幣賬戶應以買入價折算，銀行存款——美元賬戶以當日即期匯率折算。

　　(4)大海公司可供出售金融資產期末處理不正確。

　　理由：對以公允價值計量的股票等可供出售非貨幣性項目，如果期末的公允價值是以外幣反映的，那么應當先將該外幣金額按照公允價值確定當日的即期匯率折算為記賬本位幣金額，再與原記賬本位幣金額進行比較，差額全部確認為其他綜合收益，不確認匯兌損益。

　　正確的做法：

　　借：可供出售金融資產——公允價值變動　　　　　　　 21150

　　[1000×11×6.8-(6.7×1000×8+50)]

　　貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 21150

　　【解題思路】

　　對于外幣可供出售非貨幣性項目，期末發(fā)生的正常公允價值變動部分與產生的匯率變動部分均計入其他綜合收益，無需單獨區(qū)分。

　　【提示】購入股票、債券作為可供出售金融資產核算的，購入時發(fā)生的相關交易費用計入可供出售金融資產的初始入賬價值。

　　天生我材必有用，千金散盡還復來。不管遇到怎樣的艱難挫折，我們都不能放棄，不能喪失自我。注會備考路途漫漫，但慶幸我們還可以攜手同行。注冊會計師考試時間為10月14-15日，記得提前做好準備。