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　　【所屬章節(jié)】

　　《會計》第十六章 租賃

　　【知識點】租賃

　　【計算分析題】甲公司于20×5年12月10日與乙公司簽訂了一份租賃合同租入一臺生產(chǎn)用設備，設備于20×5年12月31日運抵甲公司，當日達到預定可使用狀態(tài)。

　　合同主要條款和其他有關(guān)條件如下：

　　(1)租賃標的物：A生產(chǎn)設備。

　　(2)起租日：20×6年1月1日。

　　(3)租賃期：20×6年1月1日～20×8年12月31日，共3年。

　　(4)租金支付方式：自租賃期開始日每年年末支付租金300000元。

　　(5)該設備的保險、維護等費用均由甲公司負擔，估計每年約12000元。

　　(6)該設備在20×5年12月10日的公允價值為805000元。

　　(7)租賃合同規(guī)定的年利率為6%(乙公司租賃內(nèi)含利率未知)。

　　(8)甲公司在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生可歸屬于租賃項目的手續(xù)費、差旅費2000元。

　　(9)該設備的估計使用年限為8年，已使用4年，期滿無殘值。承租人采用年數(shù)總和法計提折舊。

　　(10)租賃期屆滿時，甲公司享有優(yōu)惠購買該設備的選擇權(quán)，購買價為5000元，估計該日租賃資產(chǎn)的公允價值為80000元。租賃期屆滿時，甲公司將購買該設備。

　　(11)已知：(P/A，6%，3)=2.6730，(P/F，6%，3)=0.8396;(P/A，7%，3)=2.6243，(P/F，7%，3)=0.8163。

　　要求：

　　(1)判斷甲公司租賃A設備的租賃類型;

　　(2)計算租賃資產(chǎn)入賬價值;

　　(3)編制甲公司20×6年租入資產(chǎn)、支付租金及其他費用、分攤未確認融資費用的相關(guān)會計分錄;

　　(4)判斷甲公司對該項租入資產(chǎn)計提折舊應采用的折舊期間并說明理由;編制20×6年、20×7年計提折舊的會計分錄。

　　【答案】

　　(1)該租賃資產(chǎn)租賃期占尚可使用年限=3/4=75%，滿足融資租賃標準第三條;優(yōu)惠購買價款5000元遠低于行使選擇權(quán)日租賃資產(chǎn)的公允價值80000元，符合認定為融資租賃滿足融資租賃標準第二條。所以該項租賃屬于的是融資租賃。

　　(2)最低租賃付款額=各期租金之和+行使優(yōu)惠購買選擇權(quán)支付的金額=300000×3+5000=905000(元);

　　最低租賃付款額現(xiàn)值=300000×2.6730+5000×0.8396=806098(元);

　　租賃資產(chǎn)入賬價值應以租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值孰低原則為基礎(chǔ)進行確認，租賃資產(chǎn)的入賬價值=805000+2000=807000(元)。

　　(3)未確認融資費用=最低租賃付款額-租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價值=905000-805000=100000(元)

　　本題以租賃資產(chǎn)公允價值作為入賬價值，所以應當重新計算分攤率。該分攤率是使最低租賃付款額的現(xiàn)值等于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值的折現(xiàn)率。

　　即：300000×(P/A，R，3)+5000×(P/F，R，3)=805000(元)

　　采用插值法，計算得出R=6.07%

　　會計分錄：

　　①20×6年1月1日租入資產(chǎn):

　　借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)　　　　　　　　　807000

　　未確認融資費用　　　　　　　　　　　　　　　　100000

　　貸：長期應付款——應付融資租賃款　　　　　　　　　905000

　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

　?、?0×6年12月31日支付第一年租金和分攤未確認融資費用:

　　借：長期應付款——應付融資租賃款　　　　　　　　　300000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　300000

　　借：財務費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 48863.5

　　貸：未確認融資費用　　　　　　　 48863.5(805000×6.07%)

　?、壑Ц稒C器的保險、維護等費用(履約成本)12000元;

　　借：制造費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 12000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 12000

　　(4)甲公司應當采用租賃資產(chǎn)的尚可使用年限4年作為折舊期限。理由：因本題能合理確定租賃期滿時承租人將會行使優(yōu)惠購買選擇權(quán)，取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)，所以應以租賃期開始日租賃資產(chǎn)的尚可使用年限4年(8-4)作為折舊期限。

　　20×6年12月31日計提折舊=807000×4/10=322800(元)，

　　借：制造費用——折舊費　　　　　　　　　　　　　　322800

　　貸：累計折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　　　322800

　　20×7年12月31日應計提的折舊額807000×3/10=242100(元)

　　借：制造費用——折舊費　　　　　　　　　　　　　　242100

　　貸：累計折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　　　242100

　　【解題思路】本題考察的知識點“與融資租賃相關(guān)的賬務處理”。

　　梳理做題思路：

　　1.首先明確滿足下列標準之一的，應當認定為融資租賃：

　　(一)在租賃期屆滿時，資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人;

　　(二)承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購買價款預計遠低于行使選擇權(quán)時租賃資產(chǎn)的公允價值，因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將會行使這種選擇權(quán);

　　(三)租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分(75%以上，含75%);

　　(四)承租人在租賃開始日的最低租賃付款額現(xiàn)值幾乎相當于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值(大于等于90%);出租人在租賃開始日的最低租賃收款額現(xiàn)值幾乎相當于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值(大于等于90%);

　　(五)租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大改造，只有承租人才能使用。

　　2.其次明確最低租賃付款額的組成部分，

　　3.再次明確承租人融資租入的資產(chǎn)相應的賬務處理原則

　　借：固定資產(chǎn)(或在建工程)=====(應以租賃資產(chǎn)的公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者加上初始直接費用)

　　未確認融資費用(差額)

　　貸：長期應付款(最低租賃付款額)

　　銀行存款(初始直接費用)

　　攤銷未確認融資費用時：

　　借：財務費用

　　在建工程(滿足資本化條件時)

　　貸：未確認融資費用

　　每期攤銷的未確認融資費用=期初應付本金余額*實際利率=(期初長期應付款余額-期初未確認融資費用余額)*實際利率

　　4.最終因該項租賃屬于融資租賃，所以租入的資產(chǎn)應視同自有資產(chǎn)進行核算，按照自有固定資產(chǎn)計提折舊的原則計算每年應計提的折舊。

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