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2017注會(huì)《會(huì)計(jì)》每日一大題:現(xiàn)金流量表

來源:東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編:魚羊2017-10-10 17:51:36
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  【所屬章節(jié)】

  《會(huì)計(jì)》第十七章 財(cái)務(wù)報(bào)告

  【知識(shí)點(diǎn)】現(xiàn)金流量表

  【綜合題】甲公司為增值稅一般納稅人,適用的增值稅稅率為17%,商品、原材料售價(jià)中均不含增值稅。假定銷售商品、原材料和提供勞務(wù)均符合收入確認(rèn)條件,其成本在確認(rèn)收入時(shí)逐筆結(jié)轉(zhuǎn)。2017年度,甲公司發(fā)生如下交易或事項(xiàng):

  (1)銷售商品一批,售價(jià)為1000萬元,增值稅銷項(xiàng)稅額為170萬元,款項(xiàng)尚未收回。該批商品實(shí)際成本為720萬元。

  (2)計(jì)提并支付職工薪酬320萬元,其中行政管理人員的職工薪酬為200萬元,在建工程人員的職工薪酬為120萬元。

  (3)向乙公司轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)專利的使用權(quán),一次性收取使用費(fèi)20萬元并存入銀行,且不再提供后續(xù)服務(wù),該專利權(quán)的預(yù)計(jì)使用壽命不能確定,假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。

  (4)購入原材料一批,增值稅專用發(fā)票注明的購買價(jià)款為200萬元(不含增值稅),款項(xiàng)已經(jīng)通過銀行存款支付。

  (5)以銀行存款支付管理費(fèi)用20萬元,財(cái)務(wù)費(fèi)用10萬元(全部為短期借款的利息支出),支付違約金5萬元。

  (6)期末確認(rèn)交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)收益25萬元。

  (7)收到子公司宣告并分派的現(xiàn)金股利20萬元。

  (8)可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值下降20萬元,該下跌為暫時(shí)性下跌。

  假定不考慮所得稅和其他因素的影響。

  要求:

  (1)判斷上述交易或事項(xiàng)是否產(chǎn)生現(xiàn)金流量,如果產(chǎn)生現(xiàn)金流量屬于哪種活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量并作出相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

  (2)計(jì)算上述交易或事項(xiàng)對利潤表相關(guān)項(xiàng)目的影響金額并填列在下表中。

  單位:萬元            

項(xiàng)目

影響金額

營業(yè)收入


營業(yè)成本


營業(yè)利潤


利潤總額


凈利潤


其他綜合收益


綜合收益總額


  【答案】

  (1)

 ?、偈马?xiàng)(1)屬于經(jīng)營活動(dòng),但是不涉及現(xiàn)金流入和流出。涉及的會(huì)計(jì)處理為:

  借:應(yīng)收賬款                    1170

  貸:主營業(yè)務(wù)收入                  1000

  應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)        170

  借:主營業(yè)務(wù)成本                   720

  貸:庫存商品                     720

 ?、谑马?xiàng)(2)支付行政管理人員的職工薪酬屬于經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流出,支付給在建工程人員的職工薪酬屬于投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流出。涉及的會(huì)計(jì)處理為:

  借:管理費(fèi)用                     200

  在建工程                     120

  貸:應(yīng)付職工薪酬                   320

  借:應(yīng)付職工薪酬                   320

  貸:銀行存款                     320

 ?、凼马?xiàng)(3)轉(zhuǎn)讓專利的使用權(quán)收取使用費(fèi)屬于經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。涉及的會(huì)計(jì)處理為:

  借:銀行存款                     20

  貸:其他業(yè)務(wù)收入                   20

 ?、苁马?xiàng)(4)購入原材料屬于經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流出。涉及的會(huì)計(jì)處理為:

  借:原材料                      200

  應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)        34

  貸:銀行存款                     234

 ?、菔马?xiàng)(5)以銀行存款支付管理費(fèi)用和違約金支出屬于經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流出,支付的借款利息屬于籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流出。涉及的會(huì)計(jì)處理為:

  借:管理費(fèi)用                     20

  財(cái)務(wù)費(fèi)用                     10

  營業(yè)外支出                     5

  貸:銀行存款                     35

 ?、奘马?xiàng)(6)確認(rèn)交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)收益不涉及現(xiàn)金流入和流出。涉及的會(huì)計(jì)處理為:

  借:交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)          25

  貸:公允價(jià)值變動(dòng)損益                 25

 ?、呤马?xiàng)(7)收到子公司分派的現(xiàn)金股利屬于投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。涉及的會(huì)計(jì)處理為:

  借:應(yīng)收股利                     20

  貸:投資收益                     20

  借:銀行存款                     20

  貸:應(yīng)收股利                     20

 ?、嗍马?xiàng)(8)可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值下降不涉及現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出。涉及的會(huì)計(jì)處理為:

  借:其他綜合收益                   20

  貸:可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)         20

  【解析】

  (1)投資活動(dòng)是指企業(yè)長期資產(chǎn)的購建和不包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的投資及其處置活動(dòng);

  籌資活動(dòng)是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動(dòng)。

  經(jīng)營活動(dòng)是企業(yè)發(fā)生的除投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)外的所有活動(dòng)。

  (2)投資活動(dòng)分為對內(nèi)投資(即購買固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等長期資產(chǎn))、對外投資(即形成的交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)等)。主要特點(diǎn)是在該事項(xiàng)發(fā)生時(shí),企業(yè)是付出現(xiàn)金;

  籌資活動(dòng)的主要特點(diǎn)是在該事項(xiàng)初始發(fā)生時(shí),企業(yè)是收到現(xiàn)金。

  (2)

  計(jì)算上述交易或事項(xiàng)對利潤表相關(guān)項(xiàng)目的影響金額

 ?、佟盃I業(yè)收入”項(xiàng)目=1000+20=1020(萬元)

 ?、凇盃I業(yè)成本”項(xiàng)目=720(萬元)

 ?、邸盃I業(yè)利潤”項(xiàng)目=1020-720-200-20-10+25+20=115(萬元)

 ?、堋袄麧櫩傤~”項(xiàng)目=115-5=110(萬元)

 ?、莶豢紤]所得稅時(shí),“凈利潤”項(xiàng)目=利潤總額=110(萬元)

 ?、蕖捌渌C合收益”項(xiàng)目=-20(萬元)

  ⑦“綜合收益總額”項(xiàng)目=凈利潤+其他綜合收益=110-20=90(萬元)

  單位:萬元            

項(xiàng)目

影響金額

營業(yè)收入

1020

營業(yè)成本

720

營業(yè)利潤

115

利潤總額

110

凈利潤

110

其他綜合收益

-20

綜合收益總額

90

  【解題思路】

  凈利潤=利潤總額-所得稅費(fèi)用

  利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出

  營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-銷售費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用-稅金及附加-資產(chǎn)減值損失+公允價(jià)值變動(dòng)收益(-公允價(jià)值變動(dòng)損失)+投資收益(-投資損失)+其他收益

  綜合收益總額=凈利潤+其他綜合收益稅后凈額

  【提示】其中營業(yè)收入項(xiàng)目根據(jù)主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入核算;營業(yè)成本項(xiàng)目根據(jù)主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本核算。

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