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　　【所屬章節(jié)】

　　《會(huì)計(jì)》第十七章 財(cái)務(wù)報(bào)告

　　【知識(shí)點(diǎn)】現(xiàn)金流量表

　　【綜合題】甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，商品、原材料售價(jià)中均不含增值稅。假定銷售商品、原材料和提供勞務(wù)均符合收入確認(rèn)條件，其成本在確認(rèn)收入時(shí)逐筆結(jié)轉(zhuǎn)。2017年度，甲公司發(fā)生如下交易或事項(xiàng)：

　　(1)銷售商品一批，售價(jià)為1000萬元，增值稅銷項(xiàng)稅額為170萬元，款項(xiàng)尚未收回。該批商品實(shí)際成本為720萬元。

　　(2)計(jì)提并支付職工薪酬320萬元，其中行政管理人員的職工薪酬為200萬元，在建工程人員的職工薪酬為120萬元。

　　(3)向乙公司轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)專利的使用權(quán)，一次性收取使用費(fèi)20萬元并存入銀行，且不再提供后續(xù)服務(wù)，該專利權(quán)的預(yù)計(jì)使用壽命不能確定，假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。

　　(4)購入原材料一批，增值稅專用發(fā)票注明的購買價(jià)款為200萬元(不含增值稅)，款項(xiàng)已經(jīng)通過銀行存款支付。

　　(5)以銀行存款支付管理費(fèi)用20萬元，財(cái)務(wù)費(fèi)用10萬元(全部為短期借款的利息支出)，支付違約金5萬元。

　　(6)期末確認(rèn)交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)收益25萬元。

　　(7)收到子公司宣告并分派的現(xiàn)金股利20萬元。

　　(8)可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值下降20萬元，該下跌為暫時(shí)性下跌。

　　假定不考慮所得稅和其他因素的影響。

　　要求：

　　(1)判斷上述交易或事項(xiàng)是否產(chǎn)生現(xiàn)金流量，如果產(chǎn)生現(xiàn)金流量屬于哪種活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量并作出相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(2)計(jì)算上述交易或事項(xiàng)對利潤表相關(guān)項(xiàng)目的影響金額并填列在下表中。

　　單位：萬元　　　　　　　　　　　　

　　【答案】

　　(1)

　?、偈马?xiàng)(1)屬于經(jīng)營活動(dòng)，但是不涉及現(xiàn)金流入和流出。涉及的會(huì)計(jì)處理為：

　　借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1170

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　　　　　　　 170

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 720

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 720

　?、谑马?xiàng)(2)支付行政管理人員的職工薪酬屬于經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流出，支付給在建工程人員的職工薪酬屬于投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流出。涉及的會(huì)計(jì)處理為：

　　借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 120

　　貸：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　　　 320

　　借：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　　　 320

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 320

　?、凼马?xiàng)(3)轉(zhuǎn)讓專利的使用權(quán)收取使用費(fèi)屬于經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。涉及的會(huì)計(jì)處理為：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　?、苁马?xiàng)(4)購入原材料屬于經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流出。涉及的會(huì)計(jì)處理為：

　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　　　　　　　　34

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 234

　?、菔马?xiàng)(5)以銀行存款支付管理費(fèi)用和違約金支出屬于經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流出，支付的借款利息屬于籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流出。涉及的會(huì)計(jì)處理為：

　　借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

　　營業(yè)外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 5

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　35

　?、奘马?xiàng)(6)確認(rèn)交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)收益不涉及現(xiàn)金流入和流出。涉及的會(huì)計(jì)處理為：

　　借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)　　　　　　　　　　25

　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益　　　　　　　　　　　　　　　　　25

　?、呤马?xiàng)(7)收到子公司分派的現(xiàn)金股利屬于投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。涉及的會(huì)計(jì)處理為：

　　借：應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　貸：應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　⑧事項(xiàng)(8)可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值下降不涉及現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出。涉及的會(huì)計(jì)處理為：

　　借：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)　　　　　　　　　20

　　【解析】

　　(1)投資活動(dòng)是指企業(yè)長期資產(chǎn)的購建和不包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的投資及其處置活動(dòng);

　　籌資活動(dòng)是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動(dòng)。

　　經(jīng)營活動(dòng)是企業(yè)發(fā)生的除投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)外的所有活動(dòng)。

　　(2)投資活動(dòng)分為對內(nèi)投資(即購買固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等長期資產(chǎn))、對外投資(即形成的交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)等)。主要特點(diǎn)是在該事項(xiàng)發(fā)生時(shí)，企業(yè)是付出現(xiàn)金;

　　籌資活動(dòng)的主要特點(diǎn)是在該事項(xiàng)初始發(fā)生時(shí)，企業(yè)是收到現(xiàn)金。

　　(2)

　　計(jì)算上述交易或事項(xiàng)對利潤表相關(guān)項(xiàng)目的影響金額

　?、佟盃I業(yè)收入”項(xiàng)目=1000+20=1020(萬元)

　　②“營業(yè)成本”項(xiàng)目=720(萬元)

　?、邸盃I業(yè)利潤”項(xiàng)目=1020-720-200-20-10+25+20=115(萬元)

　　④“利潤總額”項(xiàng)目=115-5=110(萬元)

　?、莶豢紤]所得稅時(shí)，“凈利潤”項(xiàng)目=利潤總額=110(萬元)

　?、蕖捌渌C合收益”項(xiàng)目=-20(萬元)

　?、摺熬C合收益總額”項(xiàng)目=凈利潤+其他綜合收益=110-20=90(萬元)

　　單位：萬元　　　　　　　　　　　　

　　【解題思路】

　　凈利潤=利潤總額-所得稅費(fèi)用

　　利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出

　　營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-銷售費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用-稅金及附加-資產(chǎn)減值損失+公允價(jià)值變動(dòng)收益(-公允價(jià)值變動(dòng)損失)+投資收益(-投資損失)+其他收益

　　綜合收益總額=凈利潤+其他綜合收益稅后凈額

　　【提示】其中營業(yè)收入項(xiàng)目根據(jù)主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入核算;營業(yè)成本項(xiàng)目根據(jù)主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本核算。

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