2017稅務(wù)師《稅法一》基礎(chǔ)考點：已納稅額的扣除
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【內(nèi)容導(dǎo)航】
委托加工收回的應(yīng)稅消費品已納稅額的扣除
【所屬章節(jié)】
本知識點屬于《稅法一》第三章22講
【知識點】委托加工收回的應(yīng)稅消費品已納稅額的扣除
(1)以委托加工收回的已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙;
(2)以委托加工收回的已稅高檔化妝品生產(chǎn)的高檔化妝品;
(3)以委托加工收回的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石;
(4)以委托加工收回的已稅鞭炮、焰火生產(chǎn)的鞭炮、焰火;
(5)以委托加工收回的已稅汽油、柴油、石腦油、燃料油、潤滑油為原料連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅成品油;
(6)以委托加工收回的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿;
(7)以委托加工收回的已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子;
(8)以委托加工收回的已稅實木地板為原料生產(chǎn)的實木地板。
(9)以委托加工收回的已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車
【委托加工抵稅歸納】
1.抵扣范圍與外購抵扣規(guī)則基本一致都是規(guī)定項目的已稅消費品的連續(xù)加工，都是按當期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計算，都用倒軋的公式計算，但具體計算公式不同。
同樣，在零售環(huán)節(jié)繳納消費稅的金銀首飾(含鉑金首飾)、鉆石及鉆石飾品不適用這一抵稅政策。批發(fā)卷煙也不使用抵稅政策。
2.委托方將收回的應(yīng)稅消費品，以不高于受托方的計稅價格出售的，為直接出售，不再繳納消費稅;委托方以高于受托方的計稅價格出售的，不屬于直接出售，需按照規(guī)定申報繳納消費稅，在計稅時準予扣除受托方已代收代繳的消費稅。
3.委托加工收回的應(yīng)稅消費品的后續(xù)處理不僅僅是《稅法(Ⅰ)》中的難點內(nèi)容，也是《涉稅服務(wù)實務(wù)》中的難點內(nèi)容。
【例題1?多選題】下列情形中，在計征消費稅時可以扣除委托加工收回應(yīng)稅消費品已納消費稅的有( )。(2014年)
A.以委托加工收回的鉆石生產(chǎn)金銀鑲嵌首飾
B.以委托加工收回的已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品
C.以委托加工收回的煙絲生產(chǎn)的卷煙
D.以委托加工收回的鞭炮生產(chǎn)的鞭炮
E.以委托加工收回的實木地板生產(chǎn)實木復(fù)合地板
【答案】BCDE
【例題2·計算題】甲企業(yè)委托乙企業(yè)加工一批煙絲，甲企業(yè)提供原材料成本20萬元，支付乙企業(yè)加工費3萬元，乙企業(yè)按照本企業(yè)同類煙絲價格36萬元代收代繳甲企業(yè)消費稅10.8萬元，甲企業(yè)將委托加工收回的煙絲10%按照3.6萬元平價銷售給職工;25%以12萬元的價格銷售給丙卷煙廠，另有5%因管理不善發(fā)生毀損。計算該企業(yè)收回煙絲后的上述行為應(yīng)繳納的消費稅。(上述價格均不含增值稅)
【答案及解析】10%按照3.6萬元平價銷售給職工，沒有超過受托方的計稅價格，不需要繳納消費稅;
25%以12萬元的價格銷售給丙卷煙廠，需要計算繳納消費稅=12×30%-36×25%×30%=3.6-2.7=0.9(萬元);
另有5%因管理不善發(fā)生毀損，增值稅需要做進項稅額轉(zhuǎn)出，但消費稅不做處理，即消費稅不計也不抵。
【學習難點】
委托加工應(yīng)稅消費品組成計稅價格計算受托方代收代繳消費稅時，可否扣除材料中已納的消費稅款?
舉例：甲企業(yè)外購已稅煙絲委托乙企業(yè)加工成卷煙，提貨時乙企業(yè)代收代繳甲企業(yè)的消費稅，可以從代收稅款中扣除外購煙絲在煙絲生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)已納的消費稅。
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