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2017稅務(wù)師《稅法一》基礎(chǔ)考點:已納稅額的扣除

來源:東奧會計在線責編:于在洋2017-10-11 10:14:33

  2017年稅務(wù)師考試近在眼前,再多一點努力,就會離成攻更近一步,東奧小編為您整理《稅法一》基礎(chǔ)考點:委托加工收回的應(yīng)稅消費品已納稅額的扣除,幫助大家查缺補漏。

  【內(nèi)容導(dǎo)航】

  委托加工收回的應(yīng)稅消費品已納稅額的扣除

  【所屬章節(jié)】

  本知識點屬于《稅法一》第三章22講

  【知識點】委托加工收回的應(yīng)稅消費品已納稅額的扣除

  (1)以委托加工收回的已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙;

  (2)以委托加工收回的已稅高檔化妝品生產(chǎn)的高檔化妝品;

  (3)以委托加工收回的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石;

  (4)以委托加工收回的已稅鞭炮、焰火生產(chǎn)的鞭炮、焰火;

  (5)以委托加工收回的已稅汽油、柴油、石腦油、燃料油、潤滑油為原料連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅成品油;

  (6)以委托加工收回的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿;

  (7)以委托加工收回的已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子;

  (8)以委托加工收回的已稅實木地板為原料生產(chǎn)的實木地板。

  (9)以委托加工收回的已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車

  【委托加工抵稅歸納】

  1.抵扣范圍與外購抵扣規(guī)則基本一致都是規(guī)定項目的已稅消費品的連續(xù)加工,都是按當期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計算,都用倒軋的公式計算,但具體計算公式不同。

  同樣,在零售環(huán)節(jié)繳納消費稅的金銀首飾(含鉑金首飾)、鉆石及鉆石飾品不適用這一抵稅政策。批發(fā)卷煙也不使用抵稅政策。

  2.委托方將收回的應(yīng)稅消費品,以不高于受托方的計稅價格出售的,為直接出售,不再繳納消費稅;委托方以高于受托方的計稅價格出售的,不屬于直接出售,需按照規(guī)定申報繳納消費稅,在計稅時準予扣除受托方已代收代繳的消費稅。

  3.委托加工收回的應(yīng)稅消費品的后續(xù)處理不僅僅是《稅法(Ⅰ)》中的難點內(nèi)容,也是《涉稅服務(wù)實務(wù)》中的難點內(nèi)容。

  【例題1?多選題】下列情形中,在計征消費稅時可以扣除委托加工收回應(yīng)稅消費品已納消費稅的有( )。(2014年)

  A.以委托加工收回的鉆石生產(chǎn)金銀鑲嵌首飾

  B.以委托加工收回的已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品

  C.以委托加工收回的煙絲生產(chǎn)的卷煙

  D.以委托加工收回的鞭炮生產(chǎn)的鞭炮

  E.以委托加工收回的實木地板生產(chǎn)實木復(fù)合地板

  【答案】BCDE

  【例題2·計算題】甲企業(yè)委托乙企業(yè)加工一批煙絲,甲企業(yè)提供原材料成本20萬元,支付乙企業(yè)加工費3萬元,乙企業(yè)按照本企業(yè)同類煙絲價格36萬元代收代繳甲企業(yè)消費稅10.8萬元,甲企業(yè)將委托加工收回的煙絲10%按照3.6萬元平價銷售給職工;25%以12萬元的價格銷售給丙卷煙廠,另有5%因管理不善發(fā)生毀損。計算該企業(yè)收回煙絲后的上述行為應(yīng)繳納的消費稅。(上述價格均不含增值稅)

  【答案及解析】10%按照3.6萬元平價銷售給職工,沒有超過受托方的計稅價格,不需要繳納消費稅;

  25%以12萬元的價格銷售給丙卷煙廠,需要計算繳納消費稅=12×30%-36×25%×30%=3.6-2.7=0.9(萬元);

  另有5%因管理不善發(fā)生毀損,增值稅需要做進項稅額轉(zhuǎn)出,但消費稅不做處理,即消費稅不計也不抵。

  【學習難點】

  委托加工應(yīng)稅消費品組成計稅價格計算受托方代收代繳消費稅時,可否扣除材料中已納的消費稅款?

  舉例:甲企業(yè)外購已稅煙絲委托乙企業(yè)加工成卷煙,提貨時乙企業(yè)代收代繳甲企業(yè)的消費稅,可以從代收稅款中扣除外購煙絲在煙絲生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)已納的消費稅。

  萬丈高樓平地起,基礎(chǔ)不牢地動山搖,扎實掌握基礎(chǔ)知識點是拿下稅務(wù)師證的重要途徑,稅務(wù)師《稅法一》知識點為您匯總考點,一起來看。

  (本文是東奧會計在線原創(chuàng)文章,轉(zhuǎn)載請注明來自東奧會計在線)


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