2017中級經(jīng)濟(jì)師《經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)》高頻考點：稅制要素和稅收分類
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【內(nèi)容導(dǎo)航】
(一)稅制要素
(二)稅收分類
【所屬章節(jié)】：
本知識點屬于《經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)》科目 第二部分財政
第十四章 稅收制度
【知識點】：稅制要素和稅收分類
(一)稅制要素：指構(gòu)成一國稅收制度的主要因素，具體包括納稅人、課稅對象、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、減稅和免稅、違章處理、納稅地點等。
【注意】納稅人、課稅對象和稅率是稅制的基本要素。
1.納稅人：納稅主體是負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個人。
【注意1】納稅人可能是自然人，可能是法人。
【注意2】納稅人=負(fù)稅人，如個人所得稅、企業(yè)所得稅等;
納稅人≠負(fù)稅人，如增值稅、消費稅等。
扣繳義務(wù)人：法律、行政法規(guī)規(guī)定負(fù)有代扣代繳、代收代繳稅款義務(wù)的單位和個人。
2.課稅對象：即征稅課體，稅法規(guī)定的征稅的目的物。
【注意】課稅對象是區(qū)別不同稅種的主要標(biāo)志。
稅源：稅收的經(jīng)濟(jì)來源或最終出處。稅源總是以收入的形式存在的。
稅目：稅法規(guī)定的課稅對象的具體項目，是對課稅對象的具體劃分。
【注意】稅目反映整體的征稅范圍，代表征稅的廣度。
計稅依據(jù)(或課稅標(biāo)準(zhǔn))：計算應(yīng)納稅額的依據(jù)，它規(guī)定了如何確定和度量課稅對象，以便計算稅基。
分別是：計稅金額(從價稅)和計稅數(shù)量(從量稅)。
計稅金額可以是收入額、利潤額、財產(chǎn)額、資金額。
3.稅率：指稅法規(guī)定的應(yīng)征稅額與課稅對象之間的比例，是計算應(yīng)征稅額的標(biāo)準(zhǔn)。(單選)
【注意】稅率是稅收制度的中心環(huán)節(jié)。(單選)
分類：
某人某月應(yīng)納稅所得額為6000元
(1)全額累進(jìn)稅率應(yīng)納稅額=6000×20%=1200(元);
(2)超額累進(jìn)稅率應(yīng)納稅額分步計算：
第一級的5000元適用10%的稅率，應(yīng)納稅額為5000×10%=500(元);
第二級的1000元(6000-5000)適用20%的稅率，應(yīng)納稅額為1000×20%=200(元);
其該月應(yīng)納稅額=5000×10%+1000×20%=700(元)。
4.納稅環(huán)節(jié)，是指在國民收入與支出環(huán)流的過程中，按照稅法規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。
5.納稅期限，是指稅法規(guī)定的納稅人發(fā)生納稅義務(wù)后向國家繳納稅款的期限。
6.減稅和免稅，是指稅法對某些納稅人或課稅對象給予鼓勵和照顧的一種特殊規(guī)定。
減稅：指對應(yīng)納稅額少征一部分稅款;
免稅：指對應(yīng)納稅額全部免征。
7.違章處理，是稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人違反稅法的行為采取的處罰性措施。
【注意】違章處理是稅收強(qiáng)制性特征的體現(xiàn)。(單選)
8.納稅地點，是納稅人應(yīng)當(dāng)繳納稅款的地點。
【注意】如與總公司不在同一地點的分公司的利潤在總公司匯總納稅。
【例題·單選題】在稅制要素中，計算應(yīng)征稅額的標(biāo)準(zhǔn)是( )。(2016年)
A.課稅對象
B.納稅期限
C.稅率
D.減稅免稅
【答案】C
【例題·多選題】通常情況下，稅率的基本類型有( )。(2016年)
A.差別稅率
B.比例稅率
C.宏觀稅率
D.定額稅率
E.累進(jìn)稅率
【答案】BDE
(二)稅收分類
1.按課稅對象的不同分為：
流轉(zhuǎn)稅：以商品交換和提供勞務(wù)的流轉(zhuǎn)額為課稅對象的稅收。我國稅收收入中的主體稅種，占稅收收入總額的60%左右。
如：增值稅、消費稅、關(guān)稅等。(多選)
所得稅：指以納稅人的所得額為課稅對象的稅收，我國目前已經(jīng)開征的所得稅有個人所得稅、企業(yè)所得稅。
財產(chǎn)稅：指以各種財產(chǎn)(包括動產(chǎn)和不動產(chǎn))為課稅對象的稅收。
我國目前開征的財產(chǎn)稅：土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船稅、契稅等。(多選)
資源稅：指對開發(fā)和利用國家自然資源而取得級差收入的單位和個人征收的稅。
目前我國資源稅類包括：資源稅、土地使用稅等。(多選)
行為稅：指對某些特定經(jīng)濟(jì)行為開征的稅，目的是貫徹國家政策的需要。
目前我國行為稅類包括：印花稅、城市維護(hù)建設(shè)稅等。(多選)
【例題·多選題】下列稅種中，屬于流轉(zhuǎn)稅的有( )。(2016年)
A.房產(chǎn)稅
B.車船稅
C.增值稅
D.個人所得稅
E.消費稅
【答案】CE
【例題·單選題】下列稅種中，屬于財產(chǎn)稅的是( )。(2015年)
A.增值稅
B.消費稅
C.車船稅
D.印花稅
【答案】C
【例題·單選題】我國稅收收入中的主體稅種是( )。
A.所得稅
B.流轉(zhuǎn)稅
C.資源稅
D.財產(chǎn)稅
【答案】B
2.按計量課稅對象的標(biāo)準(zhǔn)不同分為：
從價稅：指以課稅對象的價格為計稅依據(jù)的稅收，如增值稅、所得稅等。(單選)
從量稅：指以課稅對象的數(shù)量、重量、容量或體積為計稅依據(jù)的稅收，如我國消費稅中的啤酒、汽油、柴油等課稅項目采用的就是從量稅的形式。(單選)
3.按稅收與價格的關(guān)系劃分為：
價內(nèi)稅：稅款構(gòu)成商品或勞務(wù)價格組成部分的稅收，如消費稅等。
價外稅：稅款作為商品或勞務(wù)價格以外附加的稅收。增值稅在零售以前各環(huán)節(jié)采取價外稅，在零售環(huán)節(jié)采取價內(nèi)稅。(多選)
4.按稅負(fù)能否轉(zhuǎn)嫁劃分為：
直接稅：指由納稅人直接負(fù)擔(dān)稅負(fù)、不發(fā)生稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁關(guān)系的稅收，如所得稅、財產(chǎn)稅。
間接稅：指納稅人能將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給他人負(fù)擔(dān)的稅收，如各種流轉(zhuǎn)稅。
5.按稅收管理權(quán)限和使用權(quán)限劃分為：
中央稅：指中央管轄課征并支配的稅種，如我國目前的消費稅、關(guān)稅。
地方稅：指由地方管轄課征并支配的稅種，如我國目前的契稅、房產(chǎn)稅、耕地占用稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅等。
中央和地方共享稅：指屬于中央政府與地方政府共同享有并按照一定比例分成的稅種，如增值稅、個人所得稅、企業(yè)所得稅等。(多選)
【例題·多選題】按稅負(fù)能否轉(zhuǎn)嫁，可將稅收分為( )。
A.流轉(zhuǎn)稅
B.直接稅
C.所得稅
D.財產(chǎn)稅
E.間接稅
【答案】BE
【例題·多選題】按照我國現(xiàn)行稅收管理權(quán)限和稅收使用權(quán)限劃分，中央和地方共享稅稅種包括( )。
A.增值稅
B.個人所得稅
C.消費稅
D.企業(yè)所得稅
E.證券交易印花稅
【答案】ABD
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