2017《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》基礎(chǔ)考點(diǎn):無形資產(chǎn)處置的核算
2017年稅務(wù)師備考進(jìn)行時(shí),學(xué)習(xí)知識(shí)點(diǎn)是備考的重要過程,東奧小編每天為您提供2017稅務(wù)師《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》知識(shí)點(diǎn):無形資產(chǎn)處置和報(bào)廢的核算,讓您保持良好學(xué)習(xí)狀態(tài)。
【內(nèi)容導(dǎo)航】
(一)無形資產(chǎn)出售
(二)無形資產(chǎn)報(bào)廢
(三)無形資產(chǎn)出租
【所屬章節(jié)】
本知識(shí)點(diǎn)屬于《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》第十一章41講
【知識(shí)點(diǎn)】無形資產(chǎn)處置和報(bào)廢的核算
(一)無形資產(chǎn)出售
借:銀行存款
累計(jì)攤銷
無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
營(yíng)業(yè)外支出——處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失(借方差額)
貸:無形資產(chǎn)
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)
營(yíng)業(yè)外收入——處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得(貸方差額)
【教材例11-7】甲公司(系增值稅一般納稅人)購(gòu)入一項(xiàng)專利權(quán),取得的增值稅專用發(fā)票上注明的專利權(quán)價(jià)款為120 000元,進(jìn)項(xiàng)稅額為7 200元。作無形資產(chǎn)入賬,確定的攤銷期限為10年;甲公司在購(gòu)入該項(xiàng)專利權(quán)使用18個(gè)月后又將其所有權(quán)出售給其他單位,取得出售收入106 000元,該項(xiàng)專利權(quán)為計(jì)提減值準(zhǔn)備。假定這項(xiàng)專利權(quán)的凈殘值為零,并按直線法攤銷,有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下:
(1)購(gòu)入專利權(quán)時(shí):
借:無形資產(chǎn)——某項(xiàng)專利權(quán) 120 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 7 200
貸:銀行存款 127 200
(2)按月攤銷時(shí):【月攤銷額=120 000÷10÷12=1 000(元)】
借:管理費(fèi)用 1 000
貸:累計(jì)攤銷——某項(xiàng)專利權(quán) 1 000
(3)出售時(shí):【已攤銷額=1 000×18=18 000(元)】
借:銀行存款 106 000
營(yíng)業(yè)外支出——處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失 2 000
累計(jì)攤銷——某項(xiàng)專利權(quán) 18 000
貸:無形資產(chǎn) ——某項(xiàng)專利權(quán) 120 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 6 000
(二)無形資產(chǎn)報(bào)廢
無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的,應(yīng)當(dāng)將該無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值予以報(bào)廢。
借:營(yíng)業(yè)外支出
累計(jì)攤銷
貸:無形資產(chǎn)
(三)無形資產(chǎn)出租
1.應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)收入確認(rèn)原則確認(rèn)所取得的轉(zhuǎn)讓收入
借:銀行存款
貸:其他業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)
2.將發(fā)生的與該轉(zhuǎn)讓有關(guān)的相關(guān)費(fèi)用計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本
借:其他業(yè)務(wù)成本
貸:累計(jì)攤銷
銀行存款
【例題?單選題】乙公司擁有一項(xiàng)賬面原價(jià)為90萬元、已使用2年、累計(jì)已攤銷32萬元、累計(jì)已確認(rèn)減值損失16萬元的專利權(quán)?,F(xiàn)乙公司將其對(duì)外轉(zhuǎn)讓,取得轉(zhuǎn)讓價(jià)款74.2萬元,適用增值稅稅率為6%,不考慮其他相關(guān)稅費(fèi),則乙公司轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)專利權(quán)能使其利潤(rùn)總額增加( )萬元。(2015年)
A.-7.5
B.24.5
C.23.5
D.28.0
【答案】D
【解析】乙公司轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)專利權(quán)能使其利潤(rùn)總額增加的金額=74.2/(1+6%)-(90-32-16)=28(萬元)。
【例題?單選題】甲公司于2008年1月2日購(gòu)入一項(xiàng)專利權(quán),成本為90 000元。該專利權(quán)的剩余有效期為15年,但根據(jù)對(duì)產(chǎn)品市場(chǎng)技術(shù)發(fā)展的分析,該專利權(quán)的使用壽命為10年。2011年12月31日,由于政府新法規(guī)的出臺(tái)使得使用該技術(shù)生產(chǎn)的產(chǎn)品無法再銷售,并且該專利權(quán)無其他任何用途。則2011年因該專利權(quán)的攤銷和報(bào)廢對(duì)公司利潤(rùn)總額的影響為( )元。(2012年)
A.9 000
B.54 000
C.63 000
D.72 000
【答案】C
【解析】2011年因該專利權(quán)的攤銷和報(bào)廢對(duì)公司利潤(rùn)總額的影響=90 000-90 000/10×3=63 000(元)。
【例題?多選題】下列關(guān)于無形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理中,正確的有( )。(2011年)
A.超過正常信用期分期付款且具有融資性質(zhì)的購(gòu)入無形資產(chǎn),應(yīng)按購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值確定其成本
B.使用壽命不確定的無形資產(chǎn),在持有期間不需要攤銷,但至少應(yīng)于每年年末進(jìn)行減值測(cè)試
C.外購(gòu)?fù)恋厥褂脵?quán)及建筑物的價(jià)款難以在兩者之間進(jìn)行分配時(shí),應(yīng)全部作為無形資產(chǎn)入賬
D.無形資產(chǎn)只能在其使用年限內(nèi)采用直線法計(jì)提攤銷
E.企業(yè)合并中形成的商譽(yù)應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)
【答案】AB
【解析】選項(xiàng)C,無法合理分配的,應(yīng)全部作為固定資產(chǎn)入賬;選項(xiàng)D,無形資產(chǎn)的攤銷方法與其預(yù)期實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益的方式有關(guān),不一定都采用直線法,也可能采用產(chǎn)量法等計(jì)提攤銷;選項(xiàng)E,商譽(yù)不屬于無形資產(chǎn)。
2017年稅務(wù)師《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》知識(shí)點(diǎn)在備考路上會(huì)一直與您作伴,加油。
(本文是東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)文章,轉(zhuǎn)載請(qǐng)注明來自東奧會(huì)計(jì)在線)