2017年稅務(wù)師的考試時(shí)間為11月11日-12日，共五科，雖然稅務(wù)師五科大部分是客觀題，但是《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》卻會(huì)涉及主觀題的部分。對(duì)于稅務(wù)師考試難度來講，客觀題不簡單，主觀題很難。而且稅務(wù)師的總分為140分，假設(shè)每題2分的話，至少有70題需要回答。可見稅務(wù)師考查的范圍很廣、內(nèi)容很細(xì)致，稅務(wù)師考試的難度也就可見一斑。所以，學(xué)習(xí)稅務(wù)師科目的最忌囫圇吞棗，一定要細(xì)嚼慢咽全部消化才有可能順利通關(guān)。

　　一、稅務(wù)行政復(fù)議的管轄原則

　　【答】

　　1.對(duì)各級(jí)國稅局的具體行政行為不服的，向其上一級(jí)國稅局申請(qǐng)行政復(fù)議。

　　2.對(duì)各級(jí)地稅局的具體行政行為不服的，可以選擇向其上一級(jí)地稅局或者該稅務(wù)局的本級(jí)人民政府申請(qǐng)行政復(fù)議。

　　3.對(duì)國家稅務(wù)總局的具體行政行為不服的，向國家稅務(wù)總局申請(qǐng)行政復(fù)議。

　　【提示】對(duì)國家稅務(wù)總局的行政復(fù)議決定不服，申請(qǐng)人可以向人民法院提起行政訴訟，也可以向國務(wù)院申請(qǐng)裁決，國務(wù)院的裁決為最終裁決。

　　二、不得計(jì)算折舊或者攤銷稅前扣除的資產(chǎn)

　　【答】

　　1、下列固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除：

　　(1)房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn);

　　(2)以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn);

　　(3)以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn);

　　(4)已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn);

　　(5)與經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的固定資產(chǎn);

　　(6)單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地;

　　(7)其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)。

　　2、下列無形資產(chǎn)不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除：

　　(1)自行開發(fā)的支出已在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的無形資產(chǎn)。

　　(2)自創(chuàng)商譽(yù)。

　　(3)與經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的無形資產(chǎn)。

　　(4)其他不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除的無形資產(chǎn)。

　　三、企業(yè)所得稅稅前扣除項(xiàng)目的規(guī)定

　　【答】

　　1、限額比例扣除的項(xiàng)目

　　2、不得稅前扣除的項(xiàng)目

　　(1)向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)。

　　(2)企業(yè)所得稅稅款。

　　(3)稅收滯納金，是指納稅人違反稅收法規(guī)，被稅務(wù)機(jī)關(guān)處以的滯納金。

　　(4)罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失，是指納稅人違反國家有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定，被有關(guān)部門處以的罰款，以及被司法機(jī)關(guān)處以的罰金和被沒收財(cái)物。

　　【提示】違約金、罰息、訴訟賠償可以在稅前扣除。

　　(5)超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的捐贈(zèng)支出。

　　(6)贊助支出，是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出。

　　(7)未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，是指不符合國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出。

　　(8)企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。

　　(9)與取得收入無關(guān)的其他支出。

　　四、商品流通企業(yè)增值稅的核算

　　【答】

　　(一)商業(yè)批發(fā)企業(yè)

　　1.對(duì)商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等，明確規(guī)定計(jì)入存貨采購成本。企業(yè)采購商品的進(jìn)貨費(fèi)用金額較小的，可以在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益。

　　(二)商業(yè)零售企業(yè)

　　商業(yè)零售企業(yè)庫存商品的核算采用“售價(jià)記賬，實(shí)物負(fù)責(zé)制”。

　　1.一般購進(jìn)商品業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

　?、俨少彆r(shí)

　　借：在途物資【不含稅進(jìn)價(jià)】

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

　　   貸：銀行存款等

　?、谏唐啡霂鞎r(shí)

　　借：庫存商品【含稅售價(jià)】

　　   貸：在途物資【不含稅進(jìn)價(jià)】

　　商品進(jìn)銷差價(jià)【含稅的進(jìn)銷差價(jià)】

　　商品進(jìn)銷差價(jià)包括：

　　a.不含稅的進(jìn)價(jià)與不含稅的售價(jià)之間的差額;

　　b.向消費(fèi)者(或購買者)收取的增值稅額。

　　2.進(jìn)貨退出的賬務(wù)處理

　　發(fā)生進(jìn)貨退出時(shí)，應(yīng)按商品含稅零售價(jià)沖減“庫存商品”科目，相應(yīng)調(diào)整“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目。同時(shí)還應(yīng)將收回的已付進(jìn)項(xiàng)稅額予以沖銷。

　　3.商業(yè)零售企業(yè)銷售商品增值稅的賬務(wù)處理

　　(1)零售企業(yè)銷售商品時(shí)：

　　借：銀行存款

　　  貸：主營業(yè)務(wù)收入【含增值稅售價(jià)】

　　同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本：

　　借：主營業(yè)務(wù)成本【金額與收入相同】

　　  貸：庫存商品

　　(2)計(jì)算出銷項(xiàng)稅額，將商品銷售收入調(diào)整為不含稅收入

　　借：主營業(yè)務(wù)收入

　　  貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

　　(3)月末，按含稅的商品進(jìn)銷差價(jià)率計(jì)算已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)，根據(jù)計(jì)算出來的已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)，調(diào)整商品銷售成本。

　　借：商品進(jìn)銷差價(jià)

　　  貸：主營業(yè)務(wù)成本

　　商品進(jìn)銷差價(jià)率=(期初庫存商品進(jìn)銷差價(jià)金額+本期購入庫存商品進(jìn)銷差價(jià)金額)÷(期初庫存商品售價(jià)+本期購入庫存商品售價(jià))×100%

　　本期銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M(jìn)銷差價(jià)=本期商品銷售收入×商品進(jìn)銷差價(jià)率

　　五、企業(yè)所得稅資產(chǎn)損失的政策規(guī)定

　　【答】準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除的資產(chǎn)損失，是指企業(yè)在實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)過程中發(fā)生的合理損失(實(shí)際資產(chǎn)損失);以及企業(yè)雖未實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，但符合稅法規(guī)定條件計(jì)算確認(rèn)的損失(法定資產(chǎn)損失)。

　　【提示1】企業(yè)實(shí)際資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在其實(shí)際發(fā)生且會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除;法定資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供證據(jù)資料證明該項(xiàng)資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件，且會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除。

　　【提示2】以前年度發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在當(dāng)年稅前扣除的，應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)說明并進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)扣除。實(shí)際資產(chǎn)損失準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)損失發(fā)生年度扣除，其追補(bǔ)確認(rèn)期限一般不得超過五年，但因計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌過程中遺留的資產(chǎn)損失、企業(yè)重組上市過程中因權(quán)屬不清出現(xiàn)爭議而未能及時(shí)扣除的資產(chǎn)損失、因承擔(dān)國家政策性任務(wù)而形成的資產(chǎn)損失以及政策定性不明確而形成資產(chǎn)損失等特殊原因形成的資產(chǎn)損失，其追補(bǔ)確認(rèn)期限經(jīng)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)后可適當(dāng)延長;法定資產(chǎn)損失應(yīng)在申報(bào)年度扣除。

　　【申報(bào)方式】

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