備考高級會計師考試不是一件容易的事情，需要大家堅持備考，一步登天做不到， 但一步一個腳印能做到。如在學(xué)習(xí)高級會計實務(wù)過程中有疑問，歡迎大家到東奧答疑板進行提問。

　　P公司是一家專門從事礦產(chǎn)資源開發(fā)，生產(chǎn)和銷售的大型企業(yè)集團公司，2013年末，P公司擁有甲公司，乙公司和丙公司3家全資子公司，并將其納入合并財務(wù)報表的合并范圍; P公司除擁有上述3家子公司的股權(quán)投資外，無其他股權(quán)投資，且3家子公司均無對外股權(quán)投資。P公司及其子公司適用的所得稅科中率均為25%。采用的會計期間和會計政策一致。2014年，P公司及其子公司發(fā)生的與股權(quán)投資有關(guān)的業(yè)務(wù)資料如下：

　　(1)甲公司控制乙公司

　　2014年4月1日，甲公司向P公司支付現(xiàn)金4000萬元，獲得乙公司60%有表決權(quán)的股份，相關(guān)的產(chǎn)權(quán)交接手續(xù)辦理完畢，取得對乙公司的控制權(quán)。當(dāng)日，乙公司凈賬面價值為7000萬元(此金額為當(dāng)日乙公司所有者權(quán)益在最終控制方P公司合并財務(wù)報表中的賬面價值)，其中，實收資本2000萬元，資本公積1500萬元，盈余公積1000萬元，未分配利潤2500萬元;乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為8000萬元。

　　2014年3月31日，甲公司凈資產(chǎn)賬面價值為28000萬元，其中：實收資本1500萬元，資本公積(資本溢價)5000萬元，盈余公積2000萬元，未分配利潤6000萬元。此項合并交易前，甲公司與乙公司之間未發(fā)生過交易事項。

　　2014年4月1日(合并日)，甲公司在個別財務(wù)報表中部分會計處理如下：

　?、僭黾淤Y公積(資本溢價)200萬元;

　　②確認(rèn)長期股權(quán)投資4200萬元。

　　2014年4月1日(合并日)，甲公司在合并財務(wù)報表中部分會計處理如下：

　?、垡砸夜緝糍Y產(chǎn)賬面價值7000萬元為基礎(chǔ)確認(rèn)少數(shù)股東權(quán)益2800萬元。

　　(2)丙公司控制M公司

　　2014年7月31日，丙公司支付現(xiàn)金40000萬元，購買了M公司80%有表決權(quán)的股份，相關(guān)的產(chǎn)權(quán)交接手續(xù)辦理完畢，取得對M公司的控制權(quán)。當(dāng)日，M公司凈資產(chǎn)賬面價值為38000萬元，公允價值為40000萬。

　　2014年12月31日，丙公司又從M公司少數(shù)股東處理現(xiàn)金4200萬元購買了M公司10%有表決權(quán)的股份，持有的對M公司有表決權(quán)的股份比例達(dá)到了90%，對M公司自2014年7月31日開始以可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為基礎(chǔ)持續(xù)計算的凈資產(chǎn)為41000萬元。

　　丙公司在個別財務(wù)報表中部分會計處理如下：

　?、僭黾娱L期股權(quán)投資4100萬元

　　2014年12月31日，丙公司在合并財務(wù)報表中部分會計處理如下：

　　②調(diào)整增加資本公積(資本溢價)100萬元;

　?、鄞_認(rèn)合并商譽為8000萬元。

　　假定不考慮其他因素的影響。

　　要求：

　　1.根據(jù)資料(1)，逐項判斷①至③項是否正確;對不正確的，分別說明理由。

　　2.根據(jù)資料(1)，計算甲公司合并日合并資產(chǎn)負(fù)債表中資本公積的金額。

　　3.根據(jù)資料(2)，逐項判斷①至③項是否正確;對不正確的，分別說明理由。

　　對應(yīng)問題1：根據(jù)資料(1)，逐項判斷①至③項是否正確;對不正確的，分別說明理由。

　　【問題1參考答案與分析】

　　1.(1)甲公司①項會計處理正確。

　　(2)甲公司②項會計處理正確。

　　(3)甲公司③項會計處理正確。

　　補充分錄：

　　個別報表

　　借：長期股權(quán)投資 4 200

　　貸：銀行存款 4 000

　　資本公積——股本溢價 200

　　合并報表

　　借：實收資本 2 000

　　資本公積——股本溢價 1 500

　　盈余公積 1 000

　　未分配利潤 2 500

　　貸：長期股權(quán)投資 4 200

　　少數(shù)股東權(quán)益 2 800

　　對應(yīng)問題2：根據(jù)資料(1)，計算甲公司合并日合并資產(chǎn)負(fù)債表中資本公積的金額。

　　【問題2參考答案與分析】

　　甲公司合并日合并資產(chǎn)負(fù)債表資本公積的金額=5000+(7000×60%-4000)-(1000+2500)×60%=3100(萬元)。

　　3.甲公司①的會計處理不正確。

　　理由：購買子公司少數(shù)股東權(quán)益，按照支付對價的公允價值確認(rèn)新取得的長期股權(quán)投資的入賬價值，即增加長期股權(quán)投資的金額是4200萬元。

　　甲公司②的會計處理不正確。

　　理由：購買子公司少數(shù)股東權(quán)益，合并報表中母公司新取得的長期股權(quán)投資與按新增持股比例計算應(yīng)享有子公司自購買日開始持續(xù)計算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的份額的差額應(yīng)當(dāng)調(diào)整所有者權(quán)益。

　　補充分錄

　　借：資本公積 100

　　貸：長期股權(quán)投資 100

　　甲公司③的會計處理正確。

　　問題：　　　　　　　

　　資料3，完整的合并報表分錄是什么?　　　　　　　　　　

　　回答：　　　　　　　　　　　　　　

　　尊敬的學(xué)員，您好：

　　您是說資料3嗎，這里的案例分析題三中只有2個資料，沒有資料3，您是不是說的第3問，老師這里暫按第3問來回答您：

　　借：資本公積100

　　  貸：長投100

　　借：長投800

　　  貸：投資收益800

　　借：M公司所有者權(quán)益41000

　　商譽8000

　　  貸：長投44900

　　少數(shù)股東權(quán)益4100

　　祝您學(xué)習(xí)愉快!

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