注冊(cè)會(huì)計(jì)師考的備考沖刺階段已經(jīng)開始，大戰(zhàn)即將開始，主觀題在沖刺階段復(fù)習(xí)尤為重要，小編為大家準(zhǔn)備了注會(huì)審計(jì)每日一大題，幫助大家沖刺備考，順利過(guò)關(guān)，我們一起加油！

　　【所屬章節(jié)】

　　《審計(jì)》第十九章 審計(jì)報(bào)告

　　【知識(shí)點(diǎn)】審計(jì)報(bào)告

　　【綜合題】甲股份有限公司(簡(jiǎn)稱“甲公司”)是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶，主要從事電子產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2016年度財(cái)務(wù)報(bào)表，按照稅前利潤(rùn)的5%確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性為100萬(wàn)元。

　　資料一：

　　A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下：

　　(1)由于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，為鞏固市場(chǎng)占有率，甲公司2016年主要產(chǎn)品均降價(jià)5%銷售，銷量與去年基本持平。

　　(2)與以前年度相比，甲公司2016年度固定資產(chǎn)未大幅變動(dòng)，與折舊相關(guān)的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)未發(fā)生變更。

　　(3)甲公司原來(lái)的銷售政策為由客戶自行提貨，自行承擔(dān)運(yùn)費(fèi)，為了吸引客戶，變?yōu)橛杉坠矩?fù)責(zé)將貨物運(yùn)送至顧客指定地點(diǎn)，運(yùn)費(fèi)由甲公司承擔(dān)。

　　(4)為了降低員工流失率及增強(qiáng)核心技術(shù)的研發(fā)能力，甲公司建立了員工薪金激勵(lì)政策，其中包括對(duì)研發(fā)人員的獎(jiǎng)金與研發(fā)成果掛鉤、對(duì)總經(jīng)理的獎(jiǎng)金與企業(yè)盈利狀況掛鉤等政策。

　　(5)由于生產(chǎn)電子產(chǎn)品部分材料具有輻射性，對(duì)當(dāng)?shù)氐目諝饧八丛斐晌廴荆車用褚褜?duì)甲公司提起訴訟，但尚未判決，甲公司法律顧問(wèn)認(rèn)為甲公司很有可能賠償300萬(wàn)元。

　　資料二：

　　A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了有關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下：

　　金額單位：萬(wàn)元

　　資料三：

　　A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了審計(jì)計(jì)劃，部分內(nèi)容摘錄如下：

　　(1)甲公司2016年8月份起將材料發(fā)出業(yè)務(wù)由人工控制改為自動(dòng)化控制。為測(cè)試控制執(zhí)行的一貫性，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師將2016年1-12月材料發(fā)出業(yè)務(wù)定義為控制測(cè)試總體;

　　(2)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)2016年度甲公司及其環(huán)境和以前年度審計(jì)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)的頻率與規(guī)模，初步確定了2016年度財(cái)務(wù)部整體的重要性水平;

　　(3)甲公司2016年度銷售費(fèi)用與上年持平，評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較低，2015年度沒(méi)有發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬直接利用上年度實(shí)質(zhì)性程序的結(jié)論;

　　(4)由于懷疑管理層參與舞弊，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬將此懷疑向治理層通報(bào)，并與治理層討論為完成審計(jì)工作所必需的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍。

　　資料四：

　　甲公司2016年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中列示的交易性金融資產(chǎn)金額為3000萬(wàn)元，管理層是按照歷史成本計(jì)量交易性金融資產(chǎn)。如果按照公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，公允價(jià)值為2700萬(wàn)元，管理層拒絕注冊(cè)會(huì)計(jì)師的調(diào)整建議。

　　要求：

　　(1)針對(duì)資料一第(1)至(5)項(xiàng)，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出資料一所列事項(xiàng)是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。如果認(rèn)為存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，說(shuō)明與認(rèn)定層次還是財(cái)務(wù)報(bào)表層次相關(guān)，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由，并說(shuō)明該風(fēng)險(xiǎn)主要與哪些財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目(僅限于營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本、應(yīng)收賬款、存貨、預(yù)計(jì)負(fù)債、營(yíng)業(yè)外支出和銷售費(fèi)用)的哪些認(rèn)定相關(guān)。

　　(2)針對(duì)資料三第(1)至(4)項(xiàng)，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出資料三所列審計(jì)計(jì)劃是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

　　(3)針對(duì)資料四，假定不考慮其他因素(如所得稅)，代A注冊(cè)會(huì)計(jì)師判斷應(yīng)出具何種類型的審計(jì)報(bào)告，并續(xù)編審計(jì)報(bào)告。

　　審計(jì)報(bào)告

　　甲股份有限公司全體股東：

　　一、對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告

　　(一)

　　(二)

　　(三)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)(略)

　　(四)管理層和治理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任(略)

　　(五)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的責(zé)任(略)

　　二、按照相關(guān)法律法規(guī)的要求報(bào)告的事項(xiàng)(略)

　　ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所

　　(蓋章)　　　　　　　　　　　　　　　　　　 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師 XXX

　　(簽名并蓋章)

　　中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師 XXX

　　(簽名并蓋章)

　　中國(guó) XX市　　　　　　　　　　　　　　　　　　 二〇一七年X月X日

　　【答案】

　　針對(duì)要求(1)：

　　(2)

　　針對(duì)要求(3)：

　?、賹徲?jì)報(bào)告意見(jiàn)類型：

　　保留意見(jiàn)

　　②續(xù)編審計(jì)報(bào)告：

　　審 計(jì) 報(bào) 告

　　甲股份有限公司全體股東：

　　一、對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告

　　(一)保留意見(jiàn)

　　我們審計(jì)甲股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱“甲公司”)財(cái)務(wù)報(bào)表，包括2016年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，2016年度的利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、股東權(quán)益變動(dòng)表以及相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表附注。

　　我們認(rèn)為，除“形成保留意見(jiàn)的基礎(chǔ)”部分所述事項(xiàng)產(chǎn)生的影響外，甲公司的財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制，公允反映了甲公司2016年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及2016年度的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。

　　(二)形成保留意見(jiàn)的基礎(chǔ)

　　甲公司2016年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中列示的交易性金融資產(chǎn)金額為3000萬(wàn)元。管理層未按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(或：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》)的規(guī)定對(duì)交易性金融資產(chǎn)按照公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。如果按照公允價(jià)值后續(xù)計(jì)量，交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值將減少300萬(wàn)元。相應(yīng)地，公允價(jià)值變動(dòng)收益將減少300萬(wàn)元，凈利潤(rùn)和股東權(quán)益將分別減少300萬(wàn)元。

　　我們按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。審計(jì)報(bào)告的“注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的責(zé)任”部分進(jìn)一步闡述了我們?cè)谶@些準(zhǔn)則下的責(zé)任。按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則，我們獨(dú)立于甲公司，并履行了職業(yè)道德方面的其他責(zé)任。我們相信，我們獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)?，為發(fā)表保留意見(jiàn)提供了基礎(chǔ)。

　　(三)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)(略)

　　(四)管理層和治理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任(略)

　　(五)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的責(zé)任(略)

　　二、按照相關(guān)法律法規(guī)的要求報(bào)告的事項(xiàng)(略)

　　ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所　　　　　　　　　　　　　　　　　 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師 XXX

　　(蓋章)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　(簽名并蓋章)

　　中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師 XXX

　　(簽名并蓋章)

　　中國(guó) XX市　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 二〇一七年X月X日

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試備考的路或許孤單或許辛苦，同學(xué)們不要擔(dān)心，現(xiàn)在的汗水一定可以澆灌出光明的未來(lái)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就在前方，我們一起加油。注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試時(shí)間為10月14-15日，記得提前做好準(zhǔn)備工作。