2017年中級(jí)會(huì)計(jì)師考試結(jié)束剛剛一個(gè)月的時(shí)間，相信很多經(jīng)歷2017考季的考生一定很疲勞。適當(dāng)?shù)木徑馐菓?yīng)該的，但也不能過渡哦。一個(gè)人的夢想也許不值錢，但一個(gè)人的努力很值錢。下面小編整理了中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第五章內(nèi)容，希望對您有所幫助。

　　【計(jì)算分析題】

　　長江股份有限公司(以下簡稱“長江公司”)為上市公司，2017年與股權(quán)投資有關(guān)資料如下：

　　(1)2017年1月1日，長江公司向A公司定向發(fā)行2000萬股普通股(每股面值1元，每股市價(jià)10元)作為對價(jià)，取得A公司擁有的甲公司80%的股權(quán)，并于當(dāng)日取得對甲公司的控制權(quán)。在本次并購前，A公司與長江公司屬于同一控制下的兩個(gè)公司。

　　為進(jìn)行本次并購，長江公司發(fā)生評估費(fèi)、審計(jì)費(fèi)以及律師費(fèi)100萬元，為定向發(fā)行股票，長江公司支付了券商傭金、手續(xù)費(fèi)200萬元。

　　2017年1月1日，相對于最終控制方而言的甲公司所有者權(quán)益賬面價(jià)值為24000萬元，經(jīng)評估后甲公司所有者權(quán)益公允價(jià)值為25000萬元。合并日，甲公司所有者權(quán)益的公允價(jià)值與賬面價(jià)值差異系一批存貨產(chǎn)生，至本期末甲公司未出售該批存貨。

　　長江公司在合并日，確認(rèn)長期股權(quán)投資初始投資成本為20000萬元。

　　(2)2017年度甲公司發(fā)生虧損3000萬元，長江公司在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)投資損失2400萬元。

　　(3)長江公司于2017年7月1日以2540萬元從證券市場上購入乙公司(系上市公司)100萬股股票，支付價(jià)款中包括已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利40萬元，另外支付相關(guān)稅金和手續(xù)費(fèi)2萬元。購入股票后，長江公司擁有乙公司1%有表決權(quán)股份，對乙公司生產(chǎn)經(jīng)營決策不具有重大影響。長江公司擬長期持有該股票，將其作為長期股權(quán)投資核算，確定的初始投資成本為2502萬元。

　　要求：

　　(1)根據(jù)資料(1)，分析、判斷長江公司并購甲公司屬于何種合并類型，并說明理由。

　　(2)根據(jù)資料(1)，分析、判斷長江公司確定的長期股權(quán)投資初始投資成本是否正確，如不正確，請指出正確的處理辦法。

　　(3)根據(jù)資料(1)、(2)，分析、判斷長江公司對甲公司的股權(quán)投資應(yīng)采用何種后續(xù)計(jì)量方法，并指出長江公司對甲公司確認(rèn)投資損失的處理是否正確。

　　(4)根據(jù)資料(3)，分析、判斷長江公司對持有的乙公司股權(quán)投資會(huì)計(jì)處理是否正確，并說明理由。

　　正確答案 :

　　(1)長江公司并購甲公司屬于同一控制下企業(yè)合并。

　　理由：在本次并購前，A公司與長江公司屬于同一控制下的兩個(gè)公司。

　　(2)長江公司確認(rèn)的對甲公司長期股權(quán)投資初始投資成本不正確。

　　理由：因本次并購屬于同一控制下企業(yè)合并，長期股權(quán)投資的初始投資成本=應(yīng)享有的相對于最終控制方而言的被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值份額+最終控制方收購被合并方形成的商譽(yù)。正確的處理，應(yīng)確認(rèn)長期股權(quán)投資成本=24000×80%+0=19200(萬元);長江公司發(fā)生的評估費(fèi)、審計(jì)費(fèi)以及律師費(fèi)100萬元，應(yīng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益;為定向發(fā)行股票，長江公司支付券商傭金、手續(xù)費(fèi)200萬元應(yīng)沖減資本公積(股本溢價(jià))。

　　(3)因甲公司為長江公司的子公司，長江公司對甲公司股權(quán)投資應(yīng)采用成本法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，長江公司確認(rèn)投資損失的處理不正確。

　　理由：成本法下投資方不需要根據(jù)被投資方實(shí)現(xiàn)的凈損益確認(rèn)投資收益或者投資損失。

　　(4)長江公司對持有的乙公司股權(quán)投資會(huì)計(jì)處理不正確。

　　理由：長江公司持有乙公司的股權(quán)投資有公允價(jià)值，在對乙公司投資不具有控制、共同控制和重大影響且擬長期持有的情況下，應(yīng)將該股票劃分為可供出售金融資產(chǎn)。該可供出售金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值為2502萬元(2540-40+2)。

　　答案解析 :

　　本題關(guān)鍵點(diǎn)“同一控制下的企業(yè)合并長期股權(quán)投資的相關(guān)核算、可供出售金融資產(chǎn)的初始計(jì)量”

　　梳理做題思路：

　　綜合題資料很多，可以首先看題目給出的其他資料，然后看一下要求中涉及的問題都是哪些，最后結(jié)合問題回到資料中挑選所需信息。本題的問題都是針對某個(gè)資料給出的，所以逐一針對某個(gè)資料解決對應(yīng)的問題即可。

　　資料(1)中給出了A公司與長江公司屬于同一控制下的兩個(gè)公司。所以說明長江公司取得甲公司80%的股權(quán)形成的是同一控制下企業(yè)合并;同一控制下企業(yè)合并，長期股權(quán)投資的初始投資成本=相對于最終控制方而言的被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值×持股比例+最終控制方收購被合并方時(shí)確認(rèn)的商譽(yù)，所以長期股權(quán)投資的初始投資成本為19200萬元(24000×80%+0)，另外需要注意區(qū)分與企業(yè)合并相關(guān)的直接費(fèi)用和發(fā)行股票支付的手續(xù)費(fèi)傭金，為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用計(jì)入“管理費(fèi)用”，與發(fā)行股票相關(guān)的手續(xù)費(fèi)等沖減資本公積，資本公積不足沖減的，依次沖減盈余公積和未分配利潤。

　　正確分錄如下：

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　　借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　　 19200

　　貸：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

　　資本公積——股本溢價(jià)　　　　　　　　　　　　　 17200

　?、?/p>

　　借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　?、?/p>

　　借：資本公積——股本溢價(jià)　　　　　　　　　　　　　　 200

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　資料(2)中給出了投資年度子公司的虧損情況。因?yàn)閷儆谕豢刂葡缕髽I(yè)合并，形成控制的情況下，應(yīng)該按照成本法后續(xù)計(jì)量。成本法核算下，不需要根據(jù)子公司實(shí)現(xiàn)的損益情況確認(rèn)投資損益，長江公司的處理是不正確的。

　　資料(3)中給出了長江公司取得了乙公司1%的表決權(quán)，對乙公司生產(chǎn)經(jīng)營決策不具有重大影響，所以不能作為長期股權(quán)投資核算，又因?yàn)殚L江公司擬長期持有該股票，所以應(yīng)該作為可供出售金融資產(chǎn)核算，對于可供出售金融資產(chǎn)，取得時(shí)發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)需要計(jì)入資產(chǎn)成本中。另外對于取得時(shí)支付價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利作為應(yīng)收股利核算，不計(jì)入可供出售金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值，所以可供出售金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值=2540-40+2=2502(萬元)。

　　正確分錄如下：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本　　　　　　　　　　　　2502

　　應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2542

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