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　　【綜合題】

　　甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，銷售產(chǎn)品適用的增值稅稅率均為17%。2016年1月1日，雙方進行如下資產(chǎn)交換：

　　甲公司以其生產(chǎn)的一批產(chǎn)品和一項專利技術(shù)換取乙公司持有的對丙公司的長期股權(quán)投資。甲公司產(chǎn)品的成本為2000萬元，未計提存貨跌價準備，當日的公允價值為2400萬元;專利技術(shù)的賬面原價為1500萬元，已計提攤銷500萬元，未計提減值準備，當日的公允價值為1200萬元，該專利技術(shù)符合免稅規(guī)定。乙公司持有的對丙公司的長期股權(quán)投資的賬面余額為3000萬元，持有丙公司30%的股權(quán)，能夠?qū)Ρ镜纳a(chǎn)經(jīng)營決策產(chǎn)生重大影響，該部分股權(quán)的公允價值為4008萬元。當日丙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為12000萬元(與賬面價值相等)。該項交換具有商業(yè)實質(zhì)，交易雙方均不改變資產(chǎn)的用途，甲公司換入丙公司的股權(quán)后，能夠?qū)Ρ镜纳a(chǎn)經(jīng)營決策產(chǎn)生重大影響。相關(guān)手續(xù)于當日辦理完畢。2016年度丙公司實現(xiàn)凈利潤1000萬元，無其他所有者權(quán)益變動。

　　2017年1月1日，甲公司以銀行存款4000萬元從丙公司的其他股東處再次取得丙公司30%的股權(quán)，追加投資后，能夠控制丙公司。當日丙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為13000萬元(與賬面價值相等)。其他相關(guān)資料：

　　(1)甲公司與乙公司、丙公司在交易之前不具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系;

　　(2)不考慮其他相關(guān)因素的影響。

　　要求：

　　(1)計算甲公司換入長期股權(quán)投資的初始投資成本，判斷甲公司2016年度對該項長期股權(quán)投資應(yīng)采用的后續(xù)計量方法，并編制相關(guān)的會計分錄。

　　(2)計算甲公司2016年度應(yīng)確認的投資收益的金額，并編制相關(guān)的會計分錄。

　　(3)計算2017年1月1日追加投資后，甲公司個別財務(wù)報表中長期股權(quán)投資的賬面價值，并編制甲公司追加投資在個別財務(wù)報表中的會計處理。

　　(答案中的金額單位用萬元表示)

　　正確答案 :

　　(1)

　?、僭擁椃秦泿判再Y產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)，并且相關(guān)資產(chǎn)的公允價值均能可靠地計量，因此非貨幣性資產(chǎn)交換應(yīng)以公允價值進行計量，則甲公司換入長期股權(quán)投資的初始投資成本=換出資產(chǎn)的公允價值+換出資產(chǎn)發(fā)生的增值稅銷項稅額=2400+1200+2400×17%=4008(萬元)。

　?、谟捎诩坠灸軌?qū)Ρ镜纳a(chǎn)經(jīng)營決策產(chǎn)生重大影響，因此該項長期股權(quán)投資應(yīng)當采用權(quán)益法進行后續(xù)計量。

　?、蹠嫹咒洠?/p>

　　借：長期股權(quán)投資——投資成本　　　　　　　　　　　　4008

　　累計攤銷　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2400

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　　　　　　　 408

　　(2400×17%)

　　無形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1500

　　營業(yè)外收入——處置非流動資產(chǎn)利得　　　　　　　　 200

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

　　當日應(yīng)享有丙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額=12000×30%=3600(萬元)，小于長期股權(quán)投資的初始投資成本，不需要對長期股權(quán)投資的賬面價值進行調(diào)整。

　　(2)

　　甲公司2016年度應(yīng)確認的投資收益=1000×30%=300(萬元)。

　　借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　 300

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300

　　(3)該項企業(yè)合并為多次交易形成的非同一控制下企業(yè)合并，在個別財務(wù)報表中，應(yīng)當以購買日之前所持被購買方的股權(quán)投資的賬面價值與購買日新增投資成本之和，作為該項投資的初始投資成本，因此追加投資后，長期股權(quán)投資的賬面價值=(4008+300)+4000=8308(萬元)。

　　會計分錄：

　　借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　　　4000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4000

　　借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　　　4308

　　貸：長期股權(quán)投資——投資成本　　　　　　　　　　　　4008

　　——損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　 300

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