2018高級會計實務(wù)精華答疑： 企業(yè)合并直接相關(guān)費用
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【2016】考試題
(4)2015年6月30日，甲公司為擴大市場份額，以控股合并方式取得同樣從事飲料包裝成套設(shè)備生產(chǎn)的D公司。當日，甲公司向D公司大股東支付價款75000萬元，并轉(zhuǎn)讓一項賬面價值為10000萬元，公允價值為15000萬元的專利技術(shù)，取得D公司80%有表決權(quán)的股份，能夠?qū)公司實施控制。購買日前，甲公司與D公司及其大股東之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，購買日，D公司的可辨認凈資產(chǎn)賬面價值為100000萬元，公允價值為110000萬元。
問題：根據(jù)資料(4)，計算確定甲公司對D公司長期股權(quán)投資的初始投資成本;判斷甲公司是否應(yīng)在購買日合并資產(chǎn)負債表中確認商譽，并說明理由。
參考答案：
(1)甲公司對D公司長期股權(quán)投資的初始投資成本=75000+15000=90000萬元。
(2)甲公司應(yīng)在購買日合并資產(chǎn)負債表中確認商譽2000萬元(90000-110000×80%)。
理由：非同一控制下控股合并中，在購買日的合并資產(chǎn)負債表中確認的企業(yè)合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額應(yīng)確認為商譽。
特別提醒交易費用(包括同一控制與非同一控制)
1.與企業(yè)合并直接相關(guān)費用：當期損益(管理費用)
2.發(fā)行權(quán)益性證券的費用：沖減股本溢價。
3.發(fā)行債券的費用：負債的初始確認成本。
問題：
模擬題中購買15%的股權(quán)不屬于企業(yè)合并，屬于以企業(yè)合并的以外的其他方式購入的長投，也就是說不是控股合并，原來控股，再次購買少數(shù)股權(quán)后還是控股，控制權(quán)前后沒有發(fā)生變化，這個和權(quán)益法核算的長投的會計處理是一樣的，應(yīng)該計入到長投的成本中。
【提示】一次控股情況下，相關(guān)直接費用直接計入當期損益，如果是權(quán)益法核算，或者控股后再次購買也就是購買少數(shù)股東股權(quán)的情況，都要將相關(guān)直接費用計入到長投的成本。
問題1：如果是權(quán)益法核算，都要將相關(guān)直接費用計入到長投的成本，那不是又與與企業(yè)合并相關(guān)直接費用計入當期損益矛盾(同一控制和非同一控制下)?
問題2：什么是合并以外方式?
回答：
尊敬的學(xué)員，您好：
權(quán)益法不屬于企業(yè)合并，企業(yè)合并形成的長投是控股合并。
權(quán)益法沒有達到控制，屬于企業(yè)合并以外的其他方式，只要不是控股合并形成的長投，都屬于企業(yè)合并以外的其他方式。
以上不矛盾，按老師講解進行作答。
祝您學(xué)習(xí)愉快!
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