2017稅務(wù)師考試還有二十多天，考過CPA的考生及時(shí)調(diào)整復(fù)習(xí)方向，理清兩個(gè)考種的相同點(diǎn)和不同點(diǎn)。東奧小編為大家整理稅務(wù)師《稅法二》基礎(chǔ)考點(diǎn)：企業(yè)所得稅稅前扣除原則和范圍2，方便各位考生順利備考。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】

　　4.利息費(fèi)用

　　【所屬章節(jié)】

　　本知識(shí)點(diǎn)屬于《稅法二》第一章6講

　　【知識(shí)點(diǎn)】企業(yè)所得稅稅前扣除原則和范圍2

　　4.利息費(fèi)用

　　(1)非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出，準(zhǔn)予扣除。

　　(2)非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予扣除。

　　(3)關(guān)聯(lián)方借款利息處理

　　關(guān)聯(lián)方借款利息處理：企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

　　債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例：

　?、俳鹑谄髽I(yè)(5：1)②其他企業(yè)(2：1)

　　不得扣除的利息支出=年度實(shí)際支付的全部關(guān)聯(lián)方利息×(1-標(biāo)準(zhǔn)比例÷關(guān)聯(lián)債資比例)

　　【解釋】關(guān)聯(lián)企業(yè)借款利息支出的“兩條紅線”：

　　1.利率紅線，防止高利貸，同期銀貸款利率制約;

　　2.債資比例紅線，防資本弱化。

　　【案例】企業(yè)借款一年，本金5000萬(wàn)，自有融資2000萬(wàn)，銀行利率5%，關(guān)聯(lián)方實(shí)際利率8%。

　　【例題·單選題】某市一居民企業(yè)12月31日歸還關(guān)聯(lián)企業(yè)一年期借款本金l200萬(wàn)元，另支付利息費(fèi)用90萬(wàn)元(注：關(guān)聯(lián)企業(yè)對(duì)該居民企業(yè)的權(quán)益性投資額為480萬(wàn)元)。同期該企業(yè)向工商銀行貸款1000萬(wàn)，借款期1年，利息58萬(wàn)。計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，關(guān)聯(lián)企業(yè)利息費(fèi)用調(diào)整金額是( )萬(wàn)元。

　　A.26.42

　　B.34.32

　　C.45.65

　　D.18

　　【答案】B

　　【解析】企業(yè)利息費(fèi)用調(diào)整金額=90-480×2(法定比)×5.8%=34.32(萬(wàn)元)。

　　【解釋】關(guān)聯(lián)企業(yè)利息支出稅前扣除特例：

　　1.企業(yè)如果能夠按照稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則的;

　　2.或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。

　　【解釋】企業(yè)同時(shí)從事金融業(yè)務(wù)和非金融業(yè)務(wù),其實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出,應(yīng)按照合理方法分開計(jì)算;沒有按照合理方法分開計(jì)算的,一律按其他企業(yè)的比例計(jì)算準(zhǔn)予稅前扣除的利息支出。

　　(4)企業(yè)向自然人借款的利息處理

　　(5)投資未到位的利息支出稅務(wù)處理

　　企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對(duì)外借款所發(fā)生的利息，相當(dāng)于投資者實(shí)繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計(jì)付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應(yīng)由企業(yè)投資者負(fù)擔(dān)，不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。(資本弱化)

　　2013年稅務(wù)代理實(shí)務(wù)綜合題

　　1.某市影視城系2012年3月新注冊(cè)登記的有限責(zé)任公司，注冊(cè)資金500萬(wàn)元，主營(yíng)影視作品放映業(yè)務(wù)。

　　“實(shí)收資本”金額為300萬(wàn)元。經(jīng)查詢公司章程，影視城注冊(cè)資金計(jì)劃分二次投入，分別于2012年3月1日投入300萬(wàn)元和2012年4月1日投入200萬(wàn)元，首次投入的注冊(cè)資金于2012年3月1日如期到位，而第二次注冊(cè)資金因故一直未到位?！柏?cái)務(wù)費(fèi)用”：4月1日以年利率8%取得銀行貸款700萬(wàn)元，貸款期限為一年，全年支付貸款利息42萬(wàn)元;日常結(jié)算費(fèi)用8萬(wàn)元。

　　企業(yè)向銀行借款相當(dāng)于投資者實(shí)繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額200萬(wàn)元應(yīng)計(jì)付的利息，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

　　企業(yè)向銀行貸款700萬(wàn)元的利息，只能在稅前扣除500萬(wàn)元對(duì)應(yīng)的2012年4月1日至2012年12月31日期間的利息支出。準(zhǔn)予在稅前扣除的利息支出=(700-200)×8%×9/12=30(萬(wàn)元)。日常結(jié)算費(fèi)用8萬(wàn)元準(zhǔn)予在稅前扣除。

　　所得稅前需要調(diào)增=42-30=12(萬(wàn)元)。

　　稅務(wù)師考試馬上就要進(jìn)行，勝利就在眼前，考生們?cè)偌影褎?更多考點(diǎn)歡迎查看：2017年稅務(wù)師《稅法二》考點(diǎn)匯總

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