2018高級會計實務(wù)基礎(chǔ)知識：金融負債與權(quán)益工具的區(qū)分原則

來源：東奧會計在線責(zé)編：彭帥2017-10-23 12:02:01

2017年高級會計職稱考試成績即將公布，提醒各位考生保持關(guān)注。東奧小編每天為大家整理高級會計實務(wù)知識點，幫助大家能夠順利備考2018年高級會計師考試。

【內(nèi)容導(dǎo)航】：

1.是否存在無條件地避免交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)

2.通過自身權(quán)益工具結(jié)算

【所屬章節(jié)】：

本知識點屬于《高級會計實務(wù)》科目第九章金融工具會計第二節(jié)金融資產(chǎn)和金融負債的確認和計量

【知識點】：金融負債與權(quán)益工具的區(qū)分原則

　　金融負債與權(quán)益工具的區(qū)分原則

　　1.是否存在無條件地避免交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)

　　(1)如果企業(yè)不能無條件地避免以交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)來履行一項合同義務(wù)，則該合同義務(wù)符合金融負債的定義。

　?、俨荒軣o條件地避免的贖回。

　　比如：優(yōu)先股，但約定10年后按面值強行贖回。

　?、趶娭聘断?。比如永續(xù)債，每年按8%的利率強制付息。

　　(2)如果企業(yè)能夠無條件地避免交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)，例如能夠根據(jù)相應(yīng)的議事機制自主決定是否支付股息(即無支付股息的義務(wù))，同時所發(fā)行的金融工具沒有到期日且持有方?jīng)]有回售權(quán)、或雖有固定期限但發(fā)行方有權(quán)無限期遞延(即無支付本金的義務(wù))，則此類交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的結(jié)算條款不構(gòu)成金融負債。

　　比如：優(yōu)先股，自主決定支付股息。

　　永續(xù)債，自主決定票息率。

　　2.通過自身權(quán)益工具結(jié)算

　　如果一項金融工具須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進行結(jié)算，企業(yè)需要考慮用于結(jié)算該工具的自身權(quán)益工具，是作為現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的替代品，還是為了使該工具持有方享有在發(fā)行方扣除所有負債后的資產(chǎn)中的剩余權(quán)益。如果是前者，該工具是發(fā)行方的金融負債;如果是后者，該工具是發(fā)行方的權(quán)益工具。

　　(1)非衍生工具。

　　對于非衍生工具，如果發(fā)行方未來有義務(wù)交付可變數(shù)量的自身權(quán)益工具進行結(jié)算，則該非衍生工具是金融負債。

　　例如：甲公司發(fā)行了名義金額人民幣100元的優(yōu)先股，合同條款規(guī)定甲公司在3年后將優(yōu)先股強制轉(zhuǎn)換為普通股，轉(zhuǎn)股價格為轉(zhuǎn)股日前一工作日的該普通股市價。

　　(2)衍生工具。

　　對于衍生工具，如果發(fā)行方只能通過以固定數(shù)量的自身權(quán)益工具交換固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)進行結(jié)算(即“固定換固定”)，則該衍生工具是權(quán)益工具;如果發(fā)行方以固定數(shù)量自身權(quán)益工具交換可變金額現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)，或以可變數(shù)量自身權(quán)益工具交換固定金額現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)，或以可變數(shù)量自身權(quán)益工具交換可變金額現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)，則該衍生工具應(yīng)當(dāng)確認為衍生金融負債或衍生金融資產(chǎn)。

　　除非滿足“固定換固定”條件，否則將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具結(jié)算的衍生工具應(yīng)分類為衍生金融負債或衍生金融資產(chǎn)。

　　人的活動如果沒有理想的鼓舞，就會變得空虛而渺小。備考高會需多做高會案例分析題，預(yù)祝大家2018年高級會計職稱考試輕松過關(guān)！

　　(本文是東奧會計在線原創(chuàng)文章，轉(zhuǎn)載請注明來自東奧會計在線)

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