2018高級會計實務(wù)基礎(chǔ)知識:金融負債與權(quán)益工具的區(qū)分原則
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【內(nèi)容導(dǎo)航】:
1.是否存在無條件地避免交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)
2.通過自身權(quán)益工具結(jié)算
【所屬章節(jié)】:
本知識點屬于《高級會計實務(wù)》科目第九章金融工具會計 第二節(jié)金融資產(chǎn)和金融負債的確認和計量
【知識點】:金融負債與權(quán)益工具的區(qū)分原則
1.是否存在無條件地避免交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)
(1)如果企業(yè)不能無條件地避免以交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)來履行一項合同義務(wù),則該合同義務(wù)符合金融負債的定義。
?、俨荒軣o條件地避免的贖回。
比如:優(yōu)先股,但約定10年后按面值強行贖回。
?、趶娭聘断?。比如永續(xù)債,每年按8%的利率強制付息。
(2)如果企業(yè)能夠無條件地避免交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn),例如能夠根據(jù)相應(yīng)的議事機制自主決定是否支付股息(即無支付股息的義務(wù)),同時所發(fā)行的金融工具沒有到期日且持有方?jīng)]有回售權(quán)、或雖有固定期限但發(fā)行方有權(quán)無限期遞延(即無支付本金的義務(wù)),則此類交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的結(jié)算條款不構(gòu)成金融負債。
比如:優(yōu)先股,自主決定支付股息。
永續(xù)債,自主決定票息率。
2.通過自身權(quán)益工具結(jié)算
如果一項金融工具須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進行結(jié)算,企業(yè)需要考慮用于結(jié)算該工具的自身權(quán)益工具,是作為現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的替代品,還是為了使該工具持有方享有在發(fā)行方扣除所有負債后的資產(chǎn)中的剩余權(quán)益。如果是前者,該工具是發(fā)行方的金融負債;如果是后者,該工具是發(fā)行方的權(quán)益工具。
(1)非衍生工具。
對于非衍生工具,如果發(fā)行方未來有義務(wù)交付可變數(shù)量的自身權(quán)益工具進行結(jié)算,則該非衍生工具是金融負債。
例如:甲公司發(fā)行了名義金額人民幣100元的優(yōu)先股,合同條款規(guī)定甲公司在3年后將優(yōu)先股強制轉(zhuǎn)換為普通股,轉(zhuǎn)股價格為轉(zhuǎn)股日前一工作日的該普通股市價。
(2)衍生工具。
對于衍生工具,如果發(fā)行方只能通過以固定數(shù)量的自身權(quán)益工具交換固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)進行結(jié)算(即“固定換固定”),則該衍生工具是權(quán)益工具;如果發(fā)行方以固定數(shù)量自身權(quán)益工具交換可變金額現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn),或以可變數(shù)量自身權(quán)益工具交換固定金額現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn),或以可變數(shù)量自身權(quán)益工具交換可變金額現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn),則該衍生工具應(yīng)當(dāng)確認為衍生金融負債或衍生金融資產(chǎn)。
除非滿足“固定換固定”條件,否則將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具結(jié)算的衍生工具應(yīng)分類為衍生金融負債或衍生金融資產(chǎn)。
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