稅務(wù)師考試日漸臨近，考生在這個時候更要調(diào)整好狀態(tài)，堅持每天的學(xué)習(xí)任務(wù)。《稅法二》每日一道大題考生可以好好利用，但做題時不要只關(guān)注最終的答案，而是牢記那些解題的技巧。

　　【所屬章節(jié)】

　　《稅法二》科目 第一章 企業(yè)所得稅

　　【知識點(diǎn)】企業(yè)所得稅稅基概述、企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的計算

　　【例題 綜合題】位于縣城的某卷煙廠為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)銷售同一牌號規(guī)格的卷煙，2015年有關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：

　　(1)全年共銷售卷煙5000標(biāo)準(zhǔn)箱，取得不含稅收入26000萬元，與卷煙配比的銷售成本為5350萬元。

　　(2)全年發(fā)生管理費(fèi)用1100萬元，其中含業(yè)務(wù)招待費(fèi)300萬元，卷煙廠為全體職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)130萬元，當(dāng)年發(fā)生訴訟費(fèi)10萬元。

　　(3)全年發(fā)生銷售費(fèi)用1300萬元，其中含當(dāng)年發(fā)生的卷煙廣告費(fèi)500萬元，以現(xiàn)金方式支付給中介服務(wù)公司傭金50萬元(所簽訂的協(xié)議注明相關(guān)交易實(shí)現(xiàn)收入1500萬元)。

　　(4)全年發(fā)生財務(wù)費(fèi)用700萬元，其中2015年1月1日含向某工業(yè)企業(yè)(非關(guān)聯(lián)企業(yè))借款1000萬元所支付的全年借款利息100萬元(金融企業(yè)同期同類貸款利率為7%)。

　　(5)營業(yè)外支出共計250萬元，包括通過省級人民政府向貧困地區(qū)捐款200萬元，因違規(guī)經(jīng)營被工商管理部門處以罰款20萬元，訂購的一批材料因臨時取消而支付給供貨方違約金30萬元。

　　(6)計入成本、費(fèi)用中的實(shí)發(fā)合理工資總額為2000萬元，實(shí)際發(fā)生職工福利費(fèi)300萬元、職工教育經(jīng)費(fèi)60萬元，撥繳工會經(jīng)費(fèi)48萬元。

　　(7)取得投資收益260萬元，其中包括：當(dāng)年3月份購買了境內(nèi)甲上市公司的流通股股票30萬股，12月份收到甲上市公司發(fā)放的現(xiàn)金股利80萬元;取得國債利息收入180萬元。

　　(8)當(dāng)年購入原材料等取得增值稅專用發(fā)票，注明價款5000萬元、增值稅850萬元;從小規(guī)模納稅人處購進(jìn)符合規(guī)定的環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備，支付價稅合計金額123.6萬元，取得稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票，該專用設(shè)備當(dāng)期已投入使用。

　　其他相關(guān)資料：假定企業(yè)每月銷項稅額均大于進(jìn)項稅額，取得的相關(guān)發(fā)票均已按規(guī)定進(jìn)行了認(rèn)證;該卷煙廠生產(chǎn)銷售的卷煙適用的消費(fèi)稅比例稅率為56%、定額稅率為150元/標(biāo)準(zhǔn)箱，不考慮地方教育附加。

　　要求：根據(jù)上述資料，回答下列問題。

　　1.2015年卷煙廠應(yīng)繳納的下列稅費(fèi)，正確的有(　　)。

　　A.全年應(yīng)繳納增值稅3570萬元

　　B.全年應(yīng)繳納消費(fèi)稅14635萬元

　　C.全年應(yīng)繳納城市維護(hù)建設(shè)稅1169.35萬元

　　D.全年應(yīng)繳納教育費(fèi)附加546.04萬元

　　2.2015年卷煙廠實(shí)現(xiàn)的會計利潤為(　　)萬元。

　　A.188.5

　　B.1112.5

　　C.1104.86

　　D.1468.89

　　3.下列支出項目在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時，準(zhǔn)予按實(shí)際發(fā)生額扣除的有(　　)。

　　A.為全體職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)130萬元

　　B.支付的訴訟費(fèi)10萬元

　　C.支付給中介服務(wù)公司的傭金50萬元

　　D.支付給供貨方的違約金30萬元

　　4.計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時，管理費(fèi)用和銷售費(fèi)用共計應(yīng)調(diào)整的金額是(　　)萬元。

　　A.170

　　B.200

　　C.250

　　D.750

　　5.2015年該卷煙廠的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額為(　　)萬元。

　　A.1740.28

　　B.1700.28

　　C.1650.62

　　D.2150.62

　　6.2015年該卷煙廠應(yīng)繳納企業(yè)所得稅(　　)萬元。

　　A.525.66

　　B.537.66

　　C.412.66

　　D.292.66

　　1、正確答案:B,D

　　知識點(diǎn)：企業(yè)所得稅稅基概述

　　答案解析 :

　　選項A：全年應(yīng)繳納增值稅=26000×17%-850-123.6÷(1+3%)×3%=3566.4(萬元);選項B：全年應(yīng)繳納消費(fèi)稅=26000×56%+5000×150/10000=14635(萬元);選項C：全年應(yīng)繳納城市維護(hù)建設(shè)稅=(3566.4+14635)×5%=910.07(萬元);選項D：全年應(yīng)繳納教育費(fèi)附加=(3566.4+14635)×3%=546.04(萬元)。

　　2、正確答案:D

　　知識點(diǎn)：企業(yè)所得稅稅基概述

　　答案解析 :

　　會計利潤=26000-5350-1100-1300-700-250+260-14635-910.07-546.04=1468.89(萬元)。

　　3、正確答案:B,D

　　知識點(diǎn)：企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的計算

　　答案解析 :

　　選項BD：企業(yè)支付的訴訟費(fèi)和支付給供貨方的違約金，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除。選項A：企業(yè)為在本企業(yè)任職或受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi)，分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除;超過部分，不得扣除。實(shí)際支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)130萬元超過了職工工資總額的5%(2000×5%=100萬元)，只能在企業(yè)所得稅前扣除100萬元，超過的30萬元不得扣除。選項C：除委托個人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。

　　4、正確答案:D

　　知識點(diǎn)：企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的計算

　　答案解析 :

　　業(yè)務(wù)招待費(fèi)實(shí)際發(fā)生額的60%=300×60%=180(萬元)>銷售(營業(yè))收入的5‰=26000×5‰=130(萬元)，稅前可扣除業(yè)務(wù)招待費(fèi)130萬元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=300-130=170(萬元)。支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=130-100=30(萬元)。

　　煙草企業(yè)的煙草廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，一律不得在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時扣除，廣告費(fèi)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額500萬元。支付給中介服務(wù)公司的傭金應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額50萬元。

　　管理費(fèi)用和銷售費(fèi)用共計應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=170+30+500+50=750(萬元)。

　　5、正確答案:D

　　知識點(diǎn)：企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的計算

　　答案解析 :

　　利息費(fèi)用應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=100-1000×7%=30(萬元);捐贈支出稅前扣除限額=1468.89×12%=176.27(萬元)，實(shí)際發(fā)生捐贈支出200萬元，超過扣除限額，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=200-176.27=23.73(萬元);

　　被工商管理部門處以罰款20萬元，不得在企業(yè)所得稅前扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額20萬元;

　　職工福利費(fèi)稅前扣除限額=2000×14%=280(萬元)，實(shí)際發(fā)生300萬元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=300-280=20(萬元);職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除限額=2000×2.5%=50(萬元)，實(shí)際發(fā)生60萬元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=60-50=10(萬元);工會經(jīng)費(fèi)稅前扣除限額=2000×2%=40(萬元)，實(shí)際發(fā)生48萬元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=48-40=8(萬元);

　　國債利息收入免征企業(yè)所得稅，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額180萬元。

　　該卷煙廠的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額=1468.89+750+30+23.73+20+20+10+8-180=2150.62(萬元)。

　　6、正確答案:A

　　知識點(diǎn)：企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的計算

　　答案解析 :

　　2015年該卷煙廠應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=2150.62×25%-123.6÷(1+3%)×10%=525.66(萬元)。

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