涉及的會計科目

投資性房地產(chǎn)

投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷）

投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備

投資性房地產(chǎn)——成本

——公允價值變動

計提折舊、攤銷和減值

借：其他業(yè)務(wù)成本

貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷）

借：資產(chǎn)減值損失

貸：投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備

—

確認(rèn)公允價值變動

—

借：投資性房地產(chǎn)——公允價值變動

貸：公允價值變動損益（或相反分錄）

租金收入的處理

借：銀行存款

貸：其他業(yè)務(wù)收入

（1）被劃撥企業(yè)按照國有產(chǎn)權(quán)無償劃撥的有關(guān)規(guī)定開展審計等，上報國資監(jiān)管部門作為無償劃撥依據(jù)的，劃入企業(yè)在取得被劃撥企業(yè)的控制權(quán)之日，應(yīng)當(dāng)根據(jù)國資監(jiān)管部門批復(fù)的有關(guān)金額進行會計處理：

借：長期股權(quán)投資

貸：資本公積——資本溢價（國資監(jiān)管部門批復(fù)的有關(guān)金額）

實收資本（若批復(fù)明確作為資本金投入的）

（2）在劃入當(dāng)期期末，劃入企業(yè)應(yīng)當(dāng)以被劃撥企業(yè)經(jīng)審計等確定并經(jīng)國資監(jiān)管部門批復(fù)的資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價值及其在被劃撥企業(yè)控制權(quán)轉(zhuǎn)移之前發(fā)生的變動為基礎(chǔ)，對被劃撥企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表進行調(diào)整，調(diào)整后應(yīng)享有的被劃撥企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債之間的差額，計入資本公積—資本溢價

被劃撥企業(yè)按照國有產(chǎn)權(quán)無償劃撥的有關(guān)規(guī)定開展審計等，上報國資監(jiān)管部門作為無償劃撥依據(jù)的，劃入企業(yè)在取得被劃撥企業(yè)的控制權(quán)之日，應(yīng)當(dāng)根據(jù)國資監(jiān)管部門批復(fù)的有關(guān)金額進行會計處理：

借：資本公積——資本溢價（按照對被劃撥企業(yè)的長期股權(quán)投資的賬面價值）

盈余公積（資本公積——資本溢價不足沖減的）

利潤分配——未分配利潤（盈余公積不足沖減的）

實收資本（若批復(fù)明確沖減資本金的）

貸：長期股權(quán)投資（被劃撥企業(yè)）

公允價值套期

被套期項

存貨

（1）指定套期關(guān)系

應(yīng)當(dāng)將存貨賬面價值轉(zhuǎn)入被套期項目：

借：被套期項目——庫存商品等

存貨跌價準(zhǔn)備

貸：原材料/庫存商品等

（2）套期關(guān)系存續(xù)期間

被套期項目公允價值變動計入當(dāng)期損益，同時調(diào)整被套期項目的賬面價值：

借：被套期項目——庫存商品等

貸：套期損益

或相反分錄

（3）套期關(guān)系終止

原被套期的存貨存續(xù)的：

借：原材料、庫存商品等

存貨跌價準(zhǔn)備（套期期間累計存貨跌價準(zhǔn)備）

貸：被套期項目（賬面余額）

（4）后續(xù)處理

在該存貨實現(xiàn)銷售時：

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：被套期項目——庫存商品等

確定承諾

（1）指定套期關(guān)系

無須進行賬務(wù)處理、備查登記。

（2）套期關(guān)系存續(xù)期間

在套期關(guān)系指定后累計公允價值變動應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為一項資產(chǎn)或負(fù)債，并計入各相關(guān)期間損益：

借：被套期項目——確定承諾

貸：套期損益

或相反分錄

（3）套期關(guān)系終止

①原被套期的采購商品的確定承諾存續(xù)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)保留“被套期項目”科目中累計公允價值變動額，直至企業(yè)在確認(rèn)相關(guān)存貨時，將“被套期項目”科目中累計公允價值變動額轉(zhuǎn)入“原材料”等科目；

②原被套期的銷售商品的確定承諾存續(xù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)保留“被套期項目”科目中累計公允價值變動額，直至企業(yè)在相關(guān)銷售實現(xiàn)時，將“被套期項目”科目中累計公允價值變動額轉(zhuǎn)入“主營業(yè)務(wù)收入”等科目。

（4）后續(xù)處理

①被套期項目為采購商品的確定承諾的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)相關(guān)存貨時：

借：原材料等

貸：被套期項目——確定承諾

②被套期項目為銷售商品的確定承諾的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在該銷售實現(xiàn)時：

借：被套期項目——確定承諾

貸：主營業(yè)務(wù)收入

③被套期項目為風(fēng)險凈敞口的，當(dāng)被套期項目形成的存貨以及作為被套期項目的存貨或銷售商品的確定承諾結(jié)轉(zhuǎn)損益時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將“被套期項目”科目以及被套期項目形成的“原材料”等科目中累計公允價值變動額轉(zhuǎn)入“凈敞口套期損益”科目

被套期項目

（1）指定套期關(guān)系

未確認(rèn)確定承諾，不確認(rèn)被套期項目。

（2）套期關(guān)系存續(xù)期間

由于未對被套期項目進行確定承諾，因此不能對被套期項目的套期損益進行確認(rèn)。

（3）套期關(guān)系終止

①預(yù)期交易預(yù)期不再發(fā)生時：

借：其他綜合收益——套期儲備

貸：公允價值變動損益等

或相反分錄

②如果預(yù)期交易不再很可能發(fā)生但預(yù)期仍可能發(fā)生，企業(yè)應(yīng)當(dāng)保留“其他綜合收益——套期儲備”科目中已確認(rèn)的套期工具利得或損失，直至未來預(yù)期交易發(fā)生；當(dāng)未來預(yù)期交易發(fā)生時，按下述“后續(xù)處理”進行處理。

（4）后續(xù)處理

①被套期項目為預(yù)期商品采購的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)相關(guān)存貨時，將“其他綜合收益——套期儲備”科目中確認(rèn)的套期工具利得或損失轉(zhuǎn)入“原材料”等科目：

借：其他綜合收益—套期儲備

貸：原材料等

或相反分錄

②被套期項目為預(yù)期商品銷售的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在該銷售實現(xiàn)時，將“其他綜合收益——套期儲備”科目中確認(rèn)的套期工具利得或損失轉(zhuǎn)入“主營業(yè)務(wù)收入”等科目：

借：其他綜合收益——套期儲備

貸：主營業(yè)務(wù)收入

或相反分錄