2017《財務(wù)與會計》高頻考點：非流動負債

來源：東奧會計在線責編：彭帥2017-11-01 17:49:20

　　【高頻考點8】最佳估計數(shù)的確定

情形	最佳估計數(shù)的確定
所需支出存在一個連續(xù)范圍（或區(qū)間，下同），且該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性相同的	按照該范圍內(nèi)的中間值確定，即最佳估計數(shù)應(yīng)按該范圍的上、下限金額的平均數(shù)確定
或有事項涉及單個項目的	按照最可能發(fā)生金額確定
或有事項涉及多個項目的	按照各種可能結(jié)果及相關(guān)概率計算確定

　　【高頻考點9】企業(yè)判斷某項支出是否屬于與重組有關(guān)的直接支出及其處理

支出項目	包括（√）不包括（×）	不包括的原因	會計處理
自愿遣散	√	—	借：管理費用　貸：應(yīng)付職工薪酬
強制遣散（如果自愿遣散目標未滿足）	√	—	借：管理費用　貸：應(yīng)付職工薪酬
不再使用廠房的租賃撤銷費	√	—	借：管理費用　貸：預(yù)計負債
將職工和設(shè)備從擬關(guān)閉的工廠轉(zhuǎn)移到繼續(xù)使用的工廠	×	支出與繼續(xù)進行的活動相關(guān)	尚未發(fā)生費用，實際支出時再進行會計處理
剩余職工再培訓(xùn)費	×
新經(jīng)理的招聘成本	×
推廣公司新形象的營銷成本	×
對新營銷網(wǎng)絡(luò)的投資	×
重組的未來可辨認經(jīng)營損失（最新預(yù)計值）	×
特定固定資產(chǎn)的減值損失	×	資產(chǎn)減值準備應(yīng)當按照《企業(yè)會計準則第8號—資產(chǎn)減值》進行計提	借：資產(chǎn)減值損失　貸：固定資產(chǎn)減值準備

　　【高頻考點10】債務(wù)重組的賬務(wù)處理

　　(一)以現(xiàn)金清償債務(wù)

賬務(wù)處理

會計分錄

債務(wù)人

將重組債務(wù)的賬面價值與實際支付的現(xiàn)金之間的差額，確認為債務(wù)重組利得計入營業(yè)外收入

借：應(yīng)付賬款等

　貸：銀行存款

　　　營業(yè)外收入—債務(wù)重組利得（差額）

債權(quán)人

將重組債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額，確認為債務(wù)重組損失計入營業(yè)外支出

已對重組債權(quán)計提減值準備的，應(yīng)當先將該差額沖減減值準備，沖減后仍有損失的，計入營業(yè)外支出；沖減后減值準備仍有余額的，沖減當期“資產(chǎn)減值損失”

借：銀行存款

　　壞賬準備

　　營業(yè)外支出—債務(wù)重組損失（借方差額）

　貸：應(yīng)收賬款等

　　　資產(chǎn)減值損失（貸方差額）

　　(二)以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)

　　1.債務(wù)人的賬務(wù)處理

　　債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之間的差額，確認為債務(wù)重組利得計入營業(yè)外收入。

　　轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額，應(yīng)當分別下列情況進行處理：

　　(1)非現(xiàn)金資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當視同銷售處理，以其公允價值確認收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。

　　(2)非現(xiàn)金資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，其公允價值和賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。

　　(3)非現(xiàn)金資產(chǎn)為長期股權(quán)投資、金融資產(chǎn)的，其公允價值和賬面價值的差額，計入投資收益。

　　2.債權(quán)人的會計處理

　　以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)當對受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價值入賬，重組債權(quán)的賬面余額與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費之間的差額，確認為債務(wù)重組損失，計入營業(yè)外支出。已對重組債權(quán)計提減值準備的，應(yīng)當先將該差額沖減減值準備，沖減后仍有損失的，計入營業(yè)外支出;沖減后減值準備仍有余額的，沖減當期“資產(chǎn)減值損失”。

　　會計分錄：

　　借：××資產(chǎn)(取得資產(chǎn)的公允價值+取得資產(chǎn)相關(guān)稅費)

　　應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額)

　　營業(yè)外支出(借方差額)

　　壞賬準備

　　貸：應(yīng)收賬款等

　　銀行存款(支付相關(guān)稅費等)

　　資產(chǎn)減值損失(貸方差額)

　　【高頻考點11】待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同時的會計處理

	執(zhí)行合同	違約	預(yù)計負債的金額
存在標的資產(chǎn)	合同數(shù)量＜標的資產(chǎn)數(shù)量：按合同價對合同數(shù)量內(nèi)的計提減值，按市場價對合同外部分計提減值	將違約損失確認為預(yù)計負債，同時對標的資產(chǎn)按市場價格確認減值	只有違約才會按違約損失確認預(yù)計負債
	合同數(shù)量=標的資產(chǎn)數(shù)量：按合同價對合同數(shù)量計提減值		只有違約才會按違約損失確認預(yù)計負債
	合同數(shù)量＞標的資產(chǎn)數(shù)量：按合同價對標的資產(chǎn)計提減值，同時對超過標的資產(chǎn)數(shù)量部分確認預(yù)計負債		執(zhí)行合同和違約都會確認預(yù)計負債
不存在標的資產(chǎn)	繼續(xù)執(zhí)行合同的損失為按合同價與成本價計算的損失	違約損失	執(zhí)行合同與違約損失中較低者為預(yù)計負債金額