2017稅務(wù)師《稅法二》高頻考點：印花稅
2017年稅務(wù)師考試準(zhǔn)考證打印正在進(jìn)行中，大家在備考的同時不要忘記打印準(zhǔn)考證。為了幫助大家高效備考，今天東奧小編為您整理了《稅法二》高頻考點：印花稅，這個知識點是非常重要的希望大家認(rèn)真學(xué)習(xí)。
【內(nèi)容導(dǎo)航】
印花稅
【所屬章節(jié)】
本知識點屬于《稅法二》第四章印花稅
【知識點】印花稅
【高頻考點1】稅率形式
稅率形式 | 稅率檔次 | 適用憑證 |
比例稅率（四檔） | 0.05‰ | 借款合同 |
0.3‰ | 購銷合同、建筑安裝工程承包合同、技術(shù)合同 | |
0.5‰ | 加工承攬合同、建設(shè)工程勘察設(shè)計合同、貨物運(yùn)輸合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、營業(yè)賬簿中記載資金的賬簿 | |
1‰ | 財產(chǎn)租賃合同、倉儲保管合同、財產(chǎn)保險合同、股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)（包括A股和B股） | |
5元定額稅率 | 權(quán)利、許可證照和營業(yè)賬簿中的其他營業(yè)賬簿 |
【高頻考點2】納稅環(huán)節(jié)和納稅地點
1、 納稅環(huán)節(jié)
印花稅應(yīng)當(dāng)在應(yīng)稅憑證書立或領(lǐng)受時貼花。具體是指，在合同簽訂時、賬簿啟用時和證照領(lǐng)受時貼花。如果合同是在國外簽訂，并且不便在國外貼花的，應(yīng)在將合同帶入境時辦理貼花納稅手續(xù)。
【解釋】如果合同是在國外簽訂，但在中國境內(nèi)執(zhí)行合同，則印花稅納稅地點是中國境內(nèi)。若合同不在中國境內(nèi)執(zhí)行，則不繳納印花稅。
2、 納稅地點
印花稅一般實行就地納稅。
【高頻考點3】以貨易貨差額計入計稅依據(jù)判定
以貨換貨方式進(jìn)行的商品交易簽訂的合同，是反映既購又銷雙重經(jīng)濟(jì)行為的合同，應(yīng)按合同所載購、銷合計金額計稅貼花。所以以物易物合同，就相當(dāng)于賣出去自己一批貨物(換出去的貨物)，同時又買進(jìn)了一批貨物(換進(jìn)來的貨物)，這兩項行為的賣價與買價的合計確定出來就可以計算印花稅了。這種合同下，根據(jù)具體條件判斷印花稅的計稅金額：
(1)“簽訂了一份貨物交換合同，甲以價值50萬元的A貨物交換乙價值53萬元的B貨物，甲補(bǔ)差價3萬元”這就是“甲以價值50萬元的A貨物交換乙價值53萬元的B貨物”，換進(jìn)貨物與換出貨物的各自金額很明確，直接計算就可以了，那么印花稅的計稅依據(jù)是(50+53);
(2)“簽訂了一份貨物交換合同，甲以價值50萬元的A貨物交換乙的B貨物，甲補(bǔ)差價3萬元”乙的B貨物價格沒給出來，需要計算，因為是甲補(bǔ)差價3萬元，那么乙的貨物價值就是53萬元了。這就意味著是“甲以價值50萬元的A貨物交換乙價值53萬元的B貨物”那么印花稅的計稅依據(jù)是[50+(50+3)]=(50+53)。
(3)“簽訂了一份貨物交換合同，甲以價值50萬元的A貨物交換乙的B貨物，乙補(bǔ)差價3萬元”乙的B貨物價格沒給出來，需要計算，因為是乙補(bǔ)差價3萬元，那么乙的貨物價值就是47萬元了。這就意味著是“甲以價值50萬元的A貨物交換乙價值47萬元的B貨物”那么印花稅的計稅依據(jù)是[50+(50-3)]=(50+47)。
【高頻考點4】財產(chǎn)租賃合同和其他合同尾數(shù)的處理
應(yīng)納稅額不足1角的，免納印花稅;1角以上的，其稅額尾數(shù)不滿5分的不計，滿5分的按1角計算。這個是一般規(guī)定。
對于財產(chǎn)租賃合同，如果印花稅稅額不足1元，按1元貼花。這個是特殊規(guī)定。它是不違背一般規(guī)定的。
對于財產(chǎn)租賃合同以外的印花稅額，要按照上述的一般規(guī)定來處理。不足1角的，免納印花稅;1角以上的，稅額尾數(shù)滿5分的不計，滿5分的按1角計算。
【高頻考點5】購銷合同印花稅計稅依據(jù)是否含稅
①如果購銷合同中只有不含稅金額，以不含稅金額作為印花稅的計稅依據(jù);
②如果購銷合同中既有不含稅金額又有增值稅金額，且分別記載的，以不含稅金額作為印花稅的計稅依據(jù);
③如果購銷合同所載金額中包含增值稅金額，但未分別記載的，以合同所載金額(即含稅金額)作為印花稅的計稅依據(jù)。
【高頻考點6】加工承攬合同的計稅依據(jù)
由委托方提供主要材料或原料，受托方只提供輔助材料的加工合同，無論加工費(fèi)和輔助材料金額是否分別記載，均以輔助材料與加工費(fèi)的合計數(shù)，依照加工承攬合同計稅貼花。對委托方提供的主要材料或原料金額不計稅貼花。
由受托方提供原材料的加工、定做合同，即我們所說的“假委托加工”，凡在合同中分別記載加工費(fèi)金額與原材料金額的，加工費(fèi)金額按“加工承攬合同”計稅，原材料金額按“購銷合同”計稅，兩項稅額相加數(shù)，即為合同應(yīng)貼印花;合同中未分別記載加工費(fèi)金額與原材料金額的，應(yīng)按全部金額，依照“加工承攬合同”計稅貼花。
為了方便考生復(fù)習(xí)，小編為您整理了2017年稅務(wù)師《稅法二》高頻考點匯總，歡迎查看！
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