2017《財務(wù)與會計》每日一大題：債務(wù)人的會計處理

來源：東奧會計在線責編：于在洋2017-11-03 10:57:29

　　2017年稅務(wù)師考試即將進行，堅定目標并為之努力奮斗就能取得最后的成功，小編今天為考生提供《財務(wù)與會計》的計算題及解析，幫考生沖刺稅務(wù)師。

　　【所屬科目】

　　《財務(wù)與會計》科目

　　【知識點】非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的債務(wù)人的會計處理

　　【例題計算題】

　　甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，購買及銷售商品適用的增值稅稅率均為17%。甲公司于2015年10月30日向乙公司銷售一批產(chǎn)品，應(yīng)收乙公司的貨款為1755萬元(含增值稅)。乙公司同日開出一張期限為6個月，票面年利率為6%的商業(yè)承兌匯票。在票據(jù)到期日，乙公司沒有按期兌付，甲公司按該應(yīng)收票據(jù)的賬面價值轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，且不再計提利息。2016年年末，甲公司對該項應(yīng)收賬款計提壞賬準備250萬元。由于乙公司財務(wù)發(fā)生困難，經(jīng)協(xié)商，甲公司于2017年1月1日與乙公司簽訂以下債務(wù)重組協(xié)議：

　　(1)乙公司用一批資產(chǎn)抵償甲公司部分債務(wù)，乙公司相關(guān)資產(chǎn)的賬面價值與公允價值如下：

項目	賬面價值	公允價值
投資性房地產(chǎn) （公允價值模式計量）	480（成本500，公允價值變動-20）	450
固定資產(chǎn)（廠房）	450（成本600，累計折舊150）	500
長期股權(quán)投資	380（成本300，損益調(diào)整50，其他權(quán)益變動30）	400

　　(2)甲公司減免上述資產(chǎn)抵償債務(wù)后剩余債務(wù)的20%，其余的債務(wù)在債務(wù)重組日后2年付清，并按年利率3%收取利息，假定實際利率為3%;但若乙公司2017年實現(xiàn)盈利，則2018年按照4%收取利息，估計乙公司2017年很可能實現(xiàn)盈利。

　　2017年1月5日，甲公司與乙公司辦理股權(quán)劃轉(zhuǎn)和產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)，甲公司取得乙公司資產(chǎn)后不改變資產(chǎn)的使用用途。

　　要求：根據(jù)上述資料，假定不考慮其他因素，回答下列第(1)題至第(4)題。

　　1.下列關(guān)于乙公司非現(xiàn)金資產(chǎn)償還債務(wù)的表述中，正確的是(　　)。

　　A.投資性房地產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額計入投資收益

　　B.投資性房地產(chǎn)影響當期損益的金額為-50萬元

　　C.固定資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額計入營業(yè)外收入

　　D.長期股權(quán)投資計入當期損益的金額為20萬元

　　2.乙公司重組后債務(wù)的賬面價值為(　　)萬元。

　　A.405

　　B.366.12

　　C.283.5

　　D.300

　　3.乙公司因或有應(yīng)付金額確認預計負債的金額為(　　)萬元。

　　A.4.05

　　B.3.66

　　C.2.84

　　D.3.00

　　4.甲公司因該項債務(wù)重組影響損益的金額為(　　)萬元。

　　A.158.47

　　B.-84.64

　　C.0

　　D.75.85

　　1、正確答案:C

　　知識點：非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的債務(wù)人的會計處理

　　答案解析 :

　　投資性房地產(chǎn)應(yīng)當按照公允價值確認其他業(yè)務(wù)收入，同時按照賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)成本，影響當期損益=450-480=-30(萬元)，選項A和B錯誤;長期股權(quán)投資計入當期損益(投資收益)=(400-380)+30=50(萬元)，選項D錯誤。

　　2、正確答案:B

　　知識點：混合債務(wù)重組的概念修改其他債務(wù)條件的債務(wù)人的會計處理

　　答案解析 :

　　乙公司重組后債務(wù)的賬面價值=[1755×(1+6%/2)-450-500-400]×(1-20%)=366.12(萬元)。

　　3、正確答案:B

　　知識點：或有應(yīng)付金額的概念

　　答案解析 :

　　乙公司因或有應(yīng)付金額確認預計負債=366.12×(4%-3%)=3.66(萬元)。

　　4、正確答案:A

　　知識點：接受債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)取得固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理修改其他條件的債權(quán)人的會計處理

　　答案解析 :

　　甲公司因該項債務(wù)重組影響損益=(450+500+400+366.12)-[1755×(1+6%/2)-250]=158.47(萬元)。