2017年稅務師備考緊張進行中，沖刺階段看書和做題要并重，小編今天為考生提供《財務與會計》的計算題及解析，幫助考生沖刺稅務師。

　　【所屬科目】

　　《財務與會計》科目 

　　【知識點】資產負債表

　　【例題 計算題】

　　大海股份有限公司(以下簡稱大海公司，非上市公司)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，所得稅采用資產負債表債務法核算，適用的所得稅稅率為25%;假設2X13年所得稅匯算清繳在2X14年2月10日完成。2X13年度財務報告批準報出日為2X14年4月15日。在下列事項處理前，大海公司已計算的2X13年度的應交所得稅為1250萬元，大海公司尚未進行利潤分配。大海公司2X14年1月至4月發(fā)生下列事項：

　　(1)2X14年1月15日，大海公司收到銷售給甲企業(yè)商品的退貨，并支付退貨款230萬元。

　　該批商品系2X13年12月10日銷售，售價為200萬元，成本為160萬元，增值稅為34萬元，現(xiàn)金折扣條件為2/10，n/20。雙方約定計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅。甲企業(yè)于2X13年12月19日支付了全部款項。

　　(2)2X14年3月20日，大海公司發(fā)現(xiàn)在2X13年12月31日計算A庫存商品的可變現(xiàn)凈值時發(fā)生差錯，該庫存產品的成本為1600萬元，預計可變現(xiàn)凈值應為1200萬元。

　　2X13年12月31日，大海公司誤將A庫存產品的可變現(xiàn)凈值預計為1300萬元。

　　(3)2X14年1月9日，大海公司發(fā)現(xiàn)2X13年6月30日已達到預定可使用狀態(tài)的管理用辦公樓仍掛在在建工程賬戶，未轉入固定資產，也未計提折舊。至2X13年6月30日該辦公樓的實際成本為1200萬元，預計使用年限為10年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊，未發(fā)生減值。2X13年7月1日至12月31日發(fā)生的為購建該辦公樓借入的專門借款利息20萬元計入了在建工程成本。假定此項業(yè)務稅法與會計制度對損益的確認口徑相同，大海公司2X13年計算應納稅所得額時，對此項業(yè)務未進行納稅調整。

　　(4)2X14年4月1日，大海公司接到報告，2X14年3月29日，丙企業(yè)遭受自然災害，損失慘重，估計有60%的貨款收不回來。該批貨款系2X13年10月10日大海公司銷售給丙企業(yè)的貨物形成的，銷售時取得含稅收入1000萬元，貨款到年末尚未收到，按當時情況計提了1%壞賬準備。

　　(5)2X14年4月10日，發(fā)行公司債券10000張，每張面值100元

　　(6)大海公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積;董事會制定的2X13年利潤分配方案為：分配現(xiàn)金股利300萬元;分配股票股利500萬元。

　　要求：不考慮其他因素，回答下列第問題。

　　1.根據上述事項，屬于調整事項的有( )。

　　A.收到銷售給甲企業(yè)商品的退貨

　　B.發(fā)行公司債券

　　C.丙企業(yè)遭受自然災害，損失慘重，估計有60%的貨款收不回來

　　D.董事會制定利潤分配方案

　　2.根據資料(1)，下列表述中正確的是( )。

　　A.大海公司應調整減少2X14年度資產負債表年初留存收益27萬元

　　B.大海公司2X14年度資產負債表中應調減存貨總額70萬元

　　C.大海公司調整減少2X14年度應交所得稅9萬元

　　D.大海公司應沖減2X14年1月份收入200萬元，同時沖減財務費用4萬元

　　3.根據資料(2)，下列對2X14年度報表的調整表述不正確的是( )。

　　A.調整減少利潤表中所得稅費用25萬元

　　B.調整減少資產負債表中的存貨100萬元

　　C.調整減少資產負債表中未分配利潤的金額為90萬元

　　D.調整增加利潤表中資產減值損失100萬元

　　4.根據資料(3)，下列分錄不正確的是( )。

　　A.借：固定資產 1220 貸：在建工程 1220

　　B.借：以前年度損益調整 60 貸：累計折舊 60

　　C.借：以前年度損益調整 20 貸：在建工程 20

　　D.借：應交稅費——應交所得稅 20 貸：以前年度損益調整 20

　　1、正確答案:A

　　知識點：資產負債表日后調整事項的定義

　　答案解析 :

　　選項B、C和D，是非調整事項。

　　2、正確答案:C

　　知識點：資產負債表日后調整事項的例子

　　答案解析 :

　　該事項屬于資產負債表日后調整事項，大海公司應調整減少2X14年度資產負債表期末留存收益27萬元(200-4-160-9)，選項A和D不正確;大海公司2X14年度資產負債表中調增存貨總額160萬元，不調整與貨幣現(xiàn)金有關的項目，選項B不正確。

　　3、正確答案:C

　　知識點：前期差錯更正的會計處理

　　答案解析 :

　　調整減少資產負債表中未分配利潤的金額=100×(1-25%)×(1-10%)=67.5(萬元)，調整增加利潤表資產減值損失100萬元。

　　4、正確答案:A

　　知識點：借款費用資本化的停止

　　答案解析 :

　　該辦公樓達到預定可使用狀態(tài)以后，為構建該辦公樓的而借入的專門借款的利息應費用化，不應計入在建工程的成本中，所以選項A不正確。

　　本題正確分錄：

　　借：固定資產 1200

　　貸：在建工程 1200

　　借：以前年度損益調整 60(1200÷10×6/12)

　　貸：累計折舊 60

　　借：以前年度損益調整 20

　　貸：在建工程 20

　　借：應交稅費—應交所得稅 20(80×25%)

　　貸：以前年度損益調整 20

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