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2017《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》每日一大題:無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量

來源:東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編:于在洋2017-11-03 11:00:51

  2017年稅務(wù)師考試在即,考生們復(fù)習(xí)得怎么樣了?小編今天為考生提供《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》的計(jì)算題及解析,幫助考生沖刺稅務(wù)師。

  【所屬科目】

  《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》科目 

  【知識(shí)點(diǎn)】無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量

  【例題 計(jì)算題】

  甲公司2016年實(shí)現(xiàn)利潤總額4100萬元,當(dāng)年度發(fā)生的部分交易或事項(xiàng)如下:

  (1)自3月1日起自行研發(fā)一項(xiàng)新技術(shù),2016年發(fā)生研發(fā)支出共計(jì)500萬元(用銀行存款支付70%,30%為研發(fā)人員薪酬),其中研究階段支出100萬元,開發(fā)階段符合資本化條件前支出100萬元,符合資本化條件后支出300萬元,研發(fā)活動(dòng)至2016年底仍在進(jìn)行中。稅法規(guī)定,企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用,未形成資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的,在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除;形成無形資產(chǎn)的,按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。

  (2)7月1日,甲公司取得W公司20%股權(quán),取得成本為800萬元(大于享有W公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額),能夠?qū)公司施加重大影響,并準(zhǔn)備長期持有。當(dāng)日,W公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值相等。2016年度,W公司實(shí)現(xiàn)凈利潤1000萬元(假定利潤在全年均衡發(fā)生),無其他所有者權(quán)益變動(dòng)。

  (3)11月1日,甲公司自公開市場以每股8元購入10萬股乙公司股票,作為可供出售金融資產(chǎn)。2016年12月31日,乙公司股票收盤價(jià)為每股9元。稅法規(guī)定,企業(yè)持有的股票等金融資產(chǎn)以取得成本作為計(jì)稅基礎(chǔ)。

  (4)2016年發(fā)生廣告費(fèi)2000萬元。甲公司當(dāng)年度銷售收入10000萬元。稅法規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)不超過當(dāng)年銷售收入15%的部分,準(zhǔn)予扣除;超過部分,準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

  (5)2016年12月收到與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助1000萬元,相關(guān)資產(chǎn)尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。稅法規(guī)定,企業(yè)取得的與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助應(yīng)計(jì)入取得當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。

  其他有關(guān)資料:甲公司2016年適用的所得稅稅率為15%,從2017年起適用的所得稅稅率為25%,本題不考慮中期財(cái)務(wù)報(bào)告的影響,除上述差異外,甲公司2016年未發(fā)生其他納稅調(diào)整事項(xiàng),遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債無期初余額,假定甲公司在未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用可抵扣暫時(shí)性差異的所得稅影響。

  要求:根據(jù)上述資料,回答下列問題。

  (1)根據(jù)資料(1),關(guān)于研發(fā)支出,下列會(huì)計(jì)處理中錯(cuò)誤的是(  )。

  A.2016年計(jì)入損益的金額為200萬元

  B.開發(fā)支出的計(jì)稅基礎(chǔ)為450萬元

  C.產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異150萬元

  D.確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)37.5萬元

  (2)根據(jù)資料(2),關(guān)于長期股權(quán)投資,下列會(huì)計(jì)處理中錯(cuò)誤的是(  )。

  A.2016年12月31日長期股權(quán)投資賬面價(jià)值為900萬元

  B.2016年12月31日長期股權(quán)投資計(jì)稅基礎(chǔ)為800萬元

  C.2016年12月31日不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債

  D.2016年12月31日應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債25萬元

  (3)根據(jù)資料(3),關(guān)于可供出售金融資產(chǎn),下列會(huì)計(jì)處理中錯(cuò)誤的是(  )。

  A.取得時(shí)成本為80萬元

  B.期末賬面價(jià)值為90萬元

  C.期末確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債并沖減其他綜合收益2.5萬元

  D.期末確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債和所得稅費(fèi)用2.5萬元

  (4)甲公司2016年所得稅費(fèi)用的金額為(  )萬元。

  A.810

  B.435

  C.975

  D.585

稅務(wù)師考試

  1、正確答案:D

  知識(shí)點(diǎn):無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量

  答案解析 :

 ?、贂?huì)計(jì)分錄:

  借:研發(fā)支出——費(fèi)用化支出              200

  ——資本化支出              300

  貸:銀行存款               350(500×70%)

  應(yīng)付職工薪酬             150(500×30%)

  借:管理費(fèi)用                     200

  貸:研發(fā)支出——費(fèi)用化支出              200

 ?、陂_發(fā)支出的計(jì)稅基礎(chǔ)=300×150%=450(萬元),與其賬面價(jià)值300萬元之間形成的可抵扣暫時(shí)性差異不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn),選項(xiàng)D不正確。

  2、正確答案:D

  知識(shí)點(diǎn)遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)與計(jì)量

  答案解析 :

  甲公司取得的長期股權(quán)投資賬面價(jià)值=800+1000×6/12×20%=900(萬元),計(jì)稅基礎(chǔ)為取得時(shí)的初始投資成本800萬元;賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ),產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異,因準(zhǔn)備長期持有,故不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。

  3、正確答案:D

  知識(shí)點(diǎn)可供出售金融資產(chǎn)的計(jì)量

  答案解析 :

 ?、儋徣爰俺钟幸夜竟善钡臅?huì)計(jì)分錄:

  借:可供出售金融資產(chǎn)——成本         80(10×8)

  貸:銀行存款                     80

  借:可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)    10(10×9-80)

  貸:其他綜合收益                   10

  該可供出售金融資產(chǎn)在2016年12月31日的賬面價(jià)值為90萬元。

  ②該可供出售金融資產(chǎn)在2016年12月31日的計(jì)稅基礎(chǔ)為其取得時(shí)成本80萬元,賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ),產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。

 ?、鄞_認(rèn)遞延所得稅相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄:

  借:其他綜合收益                   2.5

  貸:遞延所得稅負(fù)債             2.5(10×25%)

  4、正確答案:B

  知識(shí)點(diǎn)所得稅費(fèi)用

  答案解析 :

  甲公司2016年應(yīng)交所得稅=[4100-200×50%-1000×6/12×20%+(2000-10000×15%)+1000]×15%=810(萬元)。

  甲公司2016年確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=(2000-10000×15%)×25%+1000×25%=375(萬元)。

  甲公司2016年所得稅費(fèi)用=810-375=435(萬元)。

  考生們緊張忙碌復(fù)習(xí)之余要及時(shí)打印稅務(wù)師考試準(zhǔn)考證哦,小編為您整理了稅務(wù)師考試習(xí)題,預(yù)??忌p松過關(guān)

  (本文是東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)文章,轉(zhuǎn)載請注明來自東奧會(huì)計(jì)在線)


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