2017注冊(cè)會(huì)計(jì)師 考試結(jié)束后，2018年預(yù)習(xí)階段備考就已經(jīng)悄然而至，目前是備考的預(yù)習(xí)階段。東奧小編為大家整理CPA稅法第二章的考點(diǎn)，一起來(lái)學(xué)習(xí)吧。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】

　　1.納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)繳納增值稅差額扣除的有關(guān)規(guī)定

　　2.按照差額確定銷售額的扣除憑證

　　(四)視同銷售貨物和發(fā)生應(yīng)稅行為的銷售額

　　【所屬章節(jié)】

　　本知識(shí)點(diǎn)屬于CPA稅法 科目第二章增值稅法的內(nèi)容第五節(jié)一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　【知識(shí)點(diǎn)】納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)繳納增值稅差額扣除的有關(guān)規(guī)定、按照差額確定銷售額的扣除憑證、視同銷售貨物和發(fā)生應(yīng)稅行為的銷售額

　　1.納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)繳納增值稅差額扣除的有關(guān)規(guī)定

　　(1)納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)，按照有關(guān)規(guī)定差額繳納增值稅的，如因丟失等原因無(wú)法提供取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的發(fā)票，可向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供其他能證明契稅計(jì)稅金額的完稅憑證等資料，進(jìn)行差額扣除。

　　【解釋】由于契稅的計(jì)稅依據(jù)與房地產(chǎn)交易價(jià)格直接掛鉤，用契稅的計(jì)稅金額可佐證原取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的價(jià)格。

　　(2)納稅人以契稅計(jì)稅金額進(jìn)行差額扣除的，按照下列公式計(jì)算增值稅應(yīng)納稅額：

　?、?016年4月30日及以前繳納契稅的

　　增值稅應(yīng)納稅額=[全部交易價(jià)格(含增值稅)-契稅計(jì)稅金額(含營(yíng)業(yè)稅)]÷(1+5%)×5%

　　②2016年5月1日及以后繳納契稅的

　　增值稅應(yīng)納稅額=[全部交易價(jià)格(含增值稅)÷(1+5%)-契稅計(jì)稅金額(不含增值稅)]×5%

　　【歸納】老項(xiàng)目先減除后分離;新項(xiàng)目先分離后減除。

　　(3)納稅人同時(shí)保留取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的發(fā)票和其他能證明契稅計(jì)稅金額的完稅憑證等資料的，應(yīng)當(dāng)憑發(fā)票進(jìn)行差額扣除。

　　【解釋】取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的價(jià)格的確認(rèn)：發(fā)票為主，契稅資料為輔。

　　2.按照差額確定銷售額的扣除憑證

　　試點(diǎn)納稅人按照上述規(guī)定從全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除的價(jià)款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的有效憑證。否則，不得扣除。上述憑證是指：

　　(1)支付給境內(nèi)單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以發(fā)票為合法有效憑證。

　　(2)支付給境外單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以該單位或者個(gè)人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)簽收單據(jù)有疑議的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明。

　　(3)繳納的稅款，以完稅憑證為合法有效憑證。

　　(4)扣除的政府性基金、行政事業(yè)性收費(fèi)或者向政府支付的土地價(jià)款，以省級(jí)以上(含省級(jí))財(cái)政部門(mén)監(jiān)(印)制的財(cái)政票據(jù)為合法有效憑證。

　　(5)國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。

　　【注意】納稅人取得的上述憑證屬于增值稅扣稅憑證的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。即同一扣除金額不能同時(shí)享受扣額和扣稅的雙重扣除待遇。

　　(四)視同銷售貨物和發(fā)生應(yīng)稅行為的銷售額

　　納稅人銷售貨物的價(jià)格明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由、發(fā)生應(yīng)稅行為的價(jià)格明顯偏低或偏高且不具有合理商業(yè)目的，或者有視同銷售貨物行為、視同發(fā)生應(yīng)稅行為而無(wú)銷售額的，在計(jì)算增值稅時(shí)，銷售額要按照如下規(guī)定的順序來(lái)確定，不能隨意跨越次序：

　　(1)按照納稅人最近時(shí)期同類應(yīng)稅貨物、應(yīng)稅行為的平均銷售價(jià)格確定;

　　(2)按照其他納稅人最近時(shí)期同類應(yīng)稅貨物、應(yīng)稅行為的平均銷售價(jià)格確定;

　　(3)按照組成計(jì)稅價(jià)格確定。

　　組價(jià)公式一：組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤(rùn)率)

　　公式中的成本：銷售自產(chǎn)貨物的，為實(shí)際生產(chǎn)成本;銷售外購(gòu)貨物的，為實(shí)際采購(gòu)成本。用這個(gè)公式組價(jià)的貨物不涉及消費(fèi)稅，公式里的成本利潤(rùn)率由國(guó)家稅務(wù)總局確定。

　　組價(jià)公式二：組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤(rùn)率)+消費(fèi)稅稅額

　　用這個(gè)公式組價(jià)的貨物屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)包括消費(fèi)稅稅額，這里的消費(fèi)稅稅額包括從價(jià)計(jì)算、從量計(jì)算、復(fù)合計(jì)算的全部消費(fèi)稅稅額。公式中的成本利潤(rùn)率要按照消費(fèi)稅一章國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的成本利潤(rùn)率確定，考試時(shí)一般會(huì)給出。

　　【相關(guān)鏈接】這里要注意增值稅組價(jià)與消費(fèi)稅組價(jià)的關(guān)系，在第三章消費(fèi)稅法中也會(huì)涉及。

　　要想全面掌握知識(shí)點(diǎn)，就必須通過(guò)大量的習(xí)題進(jìn)行鞏固，更多注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試練習(xí)題 等你來(lái)練習(xí)。