稅收條文中“等”字該如何理解

來源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：吳海燕2017-11-08 15:38:52

　　稅務(wù)師頻道為您推薦：近日，因?yàn)橐粋€(gè)“等”字，筆者與同事之間就停產(chǎn)停業(yè)損失補(bǔ)償費(fèi)能否在土地增值稅中扣除的問題發(fā)生了爭論。

稅務(wù)師

　　土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則中關(guān)于土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)表述是這樣的：土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)，包括土地征用費(fèi)、耕地占用稅、勞動(dòng)力安置費(fèi)及有關(guān)地上、地下附著物拆遷補(bǔ)償?shù)膬糁С?、安置?dòng)遷用房支出等。同事認(rèn)為文中有一個(gè)“等”字，那么拆遷補(bǔ)償費(fèi)就不應(yīng)局限于列舉的項(xiàng)目，應(yīng)該還有類似停產(chǎn)停業(yè)損失補(bǔ)償費(fèi)項(xiàng)目的其他補(bǔ)償費(fèi)支出，因此可以扣除。而筆者認(rèn)為，細(xì)則所采用的是正列舉的方式，而且在業(yè)界一直有“等里不等外”的說法，因此不能扣除。一個(gè)“等”字，理解不同，結(jié)果迥異，對納稅人造成的影響很大，也給稅務(wù)機(jī)關(guān)帶來了爭議和風(fēng)險(xiǎn)。

　　就“等”這個(gè)字來說，漢語的通常含義有10種，其中一種是“表示列舉未盡，或用于列舉煞尾”，就是說“等”出現(xiàn)在列舉性表述后面的時(shí)候會(huì)有兩種不同的意思。那么，落實(shí)到具體的稅收條文中，該如何理解呢?

　　筆者對收集到的稅法中的“等”進(jìn)行了分類：第一類是在列舉性表述后面只后綴一個(gè)“等”字，而其后面就是標(biāo)點(diǎn)符號，這種情況，可以理解為列舉煞尾，作“等里不等外”的理解。如車船稅法中“包括半掛牽引車、三輪汽車和低速載貨汽車等。”的表述。

　　第二類是在“等”后面有一個(gè)限定性的表述，在這個(gè)限定性表述中有修飾詞語、有被修飾的名詞或名詞短語，這種情況，可以理解為列舉未盡。如企業(yè)所得稅法中“股息、紅利等權(quán)益性投資收益”的表述。

　　第三類是在“等”字后面直接有一個(gè)名詞或名詞短語，是對列舉的具體內(nèi)容的性質(zhì)說明，其前面沒有限定性的修飾詞語，這種情況可以理解為列舉煞尾。如企業(yè)所得稅法中“企業(yè)購置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額”的表述。

　　第四類是在“等”字后面有一個(gè)“后”字，而“后”字后面的內(nèi)容不是對列舉的每個(gè)內(nèi)容的性質(zhì)說明，而是與列舉整體內(nèi)容有聯(lián)系的表述內(nèi)容，這種情況，可以理解為列舉煞尾。如企業(yè)所得稅法實(shí)施條例中“清算所得，是指企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或者交易價(jià)格減除資產(chǎn)凈值、清算費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)等后的余額”。

　　第五類是在“等”字后面的表述不是對列舉的具體內(nèi)容的性質(zhì)說明，也不是限定性表述，而是對列舉內(nèi)容進(jìn)行處理的文字表述，這種情況，可以理解為列舉煞尾。如企業(yè)所得稅法實(shí)施條例中“實(shí)際管理機(jī)構(gòu)，是指對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務(wù)、財(cái)產(chǎn)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面管理和控制的機(jī)構(gòu)”的表述。

　　第六類是在一段表述之后，加上“等等”兩字，這一類就明顯是列舉未盡了。

　　這樣看來，除了在“等”后面有限定性表述和第六類的用法外，基本上可以作為列舉煞尾來理解。當(dāng)然，這只是對“等”在稅法中如何理解的一個(gè)思路，具體如何應(yīng)用，還是需要稅法的制定機(jī)構(gòu)能有一個(gè)明文的政策解讀才好。

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(來源：中國稅務(wù)報(bào) 作者：莊文坤譚仲芝于為云)

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