2018稅務(wù)師《稅法一》預(yù)習考點：計稅依據(jù)
稅務(wù)師考試要注重循序漸進，調(diào)整好自己的備考節(jié)奏，現(xiàn)在的首要任務(wù)是做好預(yù)習和前期準備，為稅務(wù)師備考工作開一個好頭。
【內(nèi)容導(dǎo)航】
一、從量計征
二、從價計征
三、從價從量復(fù)合計征
【所屬章節(jié)】
本知識點屬于《稅法一》消費稅
【知識點】計稅依據(jù)
計稅依據(jù)
一、從量計征
應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)量×定額稅率
應(yīng)稅消費品銷售數(shù)量的確定：
1.銷售應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)量;
2.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品移送使用的數(shù)量;
3.委托加工應(yīng)稅消費品的，為納稅人收回應(yīng)稅消費品的數(shù)量;
4.進口的應(yīng)稅消費品，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費品進口征稅數(shù)量。
二、從價計征
應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費品的銷售額×比例稅率
(一)銷售額的確定
1.基本規(guī)定
全部價款和價外費用，含消費稅稅款，但不含增值稅稅款;價外費用的內(nèi)容與增值稅規(guī)定相同。
下列項目不包括在內(nèi)：
(1)同時符合兩項條件的代墊運輸費用。
(2)同時符合三項條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費。
其他價外費用，無論是否屬于納稅人的收入，均應(yīng)并入銷售額計算征稅。
2.含增值稅銷售額的換算
消費稅的計稅依據(jù)是含消費稅、不含增值稅的銷售額。
應(yīng)稅消費品的銷售額=含增值稅的銷售額÷(1+增值稅稅率或征收率)
3.包裝物收入的稅務(wù)處理
三、從價從量復(fù)合計征
應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)量×定額稅率+應(yīng)稅銷售額×比例稅率
應(yīng)稅銷售額和應(yīng)稅銷售數(shù)量的確定同前。
四、計稅依據(jù)的特殊規(guī)定
(一)卷煙最低計稅價格的核定
1.核定范圍：卷煙生產(chǎn)企業(yè)在生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售的所有牌號、規(guī)格的卷煙。
2.計稅價格由國家稅務(wù)總局按照卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)銷售價格扣除卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)批發(fā)毛利核定并發(fā)布。
計稅價格的核定公式為：
某牌號、規(guī)格卷煙計稅價格=批發(fā)環(huán)節(jié)銷售價格×(1-適用批發(fā)毛利率)
3.計稅銷售額的確定：
實際銷售價格高于核定計稅價格的卷煙，按實際銷售價格征收消費稅;反之，按計稅價格征稅。
(二)白酒消費稅最低計稅價格核定管理辦法
要點：
1.核定范圍：白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位的白酒，生產(chǎn)企業(yè)消費稅計稅價格低于銷售單位對外銷售價格(不含增值稅)70%以下的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)核定消費稅最低計稅價格。
2.白酒消費稅最低計稅價格由白酒生產(chǎn)企業(yè)自行申報，稅務(wù)機關(guān)核定。
(三)納稅人通過自設(shè)非獨立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費品，應(yīng)按照門市部對外銷售額或者銷售數(shù)量征收消費稅。
增值稅、消費稅二稅二價的特例
(四)納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費資料，投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費品，應(yīng)當以納稅人同類應(yīng)稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)計算消費稅。增值稅按照平均價格計算征收。(綜合題考點)
以物易物方式銷售的消費稅處理
【例題·計算問答題】某葡萄酒生產(chǎn)企業(yè)，生產(chǎn)葡萄酒按10%稅率交消費稅。銷售葡萄酒取得不含稅收入100萬元，本月拿200噸葡萄酒換生產(chǎn)資料。最高價為每噸不含稅200元，最低價每噸不含稅180元，中間平均價為每噸不含稅190元。
【答案及解析】
應(yīng)納消費稅=100×10%+200×200÷10000×10%=10.40(萬元)
應(yīng)納增值稅=100×17%+200×190÷10000×17%=17.646(萬元)。
(五)當期投入生產(chǎn)的原材料可抵扣的已納消費稅大于當期應(yīng)納消費稅不足抵扣的部分，可以在下期繼續(xù)抵扣。
(六)計稅價格的核定權(quán)限
1.卷煙、白酒、小汽車——總局核定，財政部備案;
2.其他應(yīng)稅消費品——省級國稅局核定;
3.進口應(yīng)稅消費品——海關(guān)核定。
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