2018稅務師《涉稅服務實務》預習考點：清算所得

來源：東奧會計在線責編：王興超2017-12-27 17:35:03

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　　稅務師備考預習已經(jīng)開始，每天弄懂一個知識點并不難，慢慢積累，堅持不懈，稅務師考試才能輕松過關。

　　【內(nèi)容導航】

　　清算所得

　　【所屬章節(jié)】

　　本知識點屬于《涉稅服務實務》企業(yè)所得稅

　　【知識點】清算所得

清算所得

　　1.清算企業(yè)應將清算期間作為一個獨立的納稅年度計算清算所得。

　　2.清算所得=全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或交易價格-資產(chǎn)的計稅基礎-清算費用、相關稅費+債務清償損益-允許彌補以前年度虧損

　　【鏈接】納稅人在辦理注銷稅務登記前，應當向稅務機關結清應納稅款、多退(免)稅款、滯納金、罰款、繳銷發(fā)票、稅務登記證件和其他稅務證件。

　　【例題·簡答題】某商業(yè)零售企業(yè)系增值稅一般納稅人，零售的各種商品增值稅適用稅率均為17%，各種商品在購進時均取得增值稅專用發(fā)票，進項稅額均按規(guī)定進行抵扣。2016年度發(fā)生的存貨損失及處置情況匯總如下：

損失存貨種類	損失原因	實際成本	回收或處置
日用品	雷擊起火	80萬元	保險公司理賠20萬元
服裝	顧客退貨	10萬元	降價出售，收款8.19萬元
小家電	零星失竊	6萬元	——

　　問題：

　　1.上述存貨損失中哪些應作進項稅額轉(zhuǎn)出處理?金額分別是多少?

　　2.上述存貨損失在企業(yè)所得稅稅前扣除時申報扣除金額分別為多少?采取清單申報和專項申報扣除的分別是哪些?

　　3.采取專項申報形式稅前扣除存貨損失，企業(yè)應提交的證據(jù)有哪些?

　　【答案】

　　1.小家電零星失竊應作進項稅額轉(zhuǎn)出處理;轉(zhuǎn)出的進項稅額=6×17%=1.02(萬元);其他的存貨損失無需作進項稅額轉(zhuǎn)出處理。

　　(1)①企業(yè)發(fā)生的損失，減除責任人賠償和保險賠款后的余額，依照國務院財政、稅務主管部門的規(guī)定扣除。故日用品損失在企業(yè)所得稅稅前扣除時申報扣除金額=80-20=60(萬元)。

　?、诜b損失在企業(yè)所得稅稅前扣除時申報扣除金額=10-8.19÷(1+17%)=3(萬元)。

　　③小家電損失在企業(yè)所得稅稅前扣除時申報扣除金額=6+6×17%=7.02(萬元)。

　　(2)①商業(yè)零售企業(yè)存貨因零星失竊、報廢、廢棄、過期、破損、腐敗、鼠咬、顧客退換貨等正常因素形成的損失，為存貨正常損失，準予按會計科目進行歸類、匯總，然后再將匯總數(shù)據(jù)以清單的形式進行企業(yè)所得稅納稅申報，同時出具損失情況分析報告。所以采取清單申報扣除的是：服裝損失、小家電損失。

　?、谏虡I(yè)零售企業(yè)存貨因風、火、雷、震等自然災害，倉儲、運輸失事，重大案件等非正常因素形成的損失，為存貨非正常損失，應當以專項申報形式進行企業(yè)所得稅納稅申報。所以采取專項申報扣除的是：日用品損失。

　　3.企業(yè)資產(chǎn)損失相關的證據(jù)包括具有法律效力的外部證據(jù)和特定事項的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)。

　　涉稅服務實務的習題多以案例形式出發(fā)，可能會同時涉及多個知識點，需要考生具有較強的綜合能力。

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