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　　【計(jì)算分析題】

　　飛翔公司為增值稅一般納稅人，銷售商品適用的增值稅稅率為17%，材料采用實(shí)際成本進(jìn)行日常核算。該公司2017年3月末結(jié)存存貨的成本為200萬元，全部為A產(chǎn)品。4月份發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

　　(1)購買原材料甲一批，增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為360萬元，增值稅稅額為61.2萬元，飛翔公司已開出商業(yè)承兌匯票一張。該原材料已驗(yàn)收入庫。

　　(2)銷售A產(chǎn)品一批，銷售價(jià)格為200萬元(不含增值稅稅額)，實(shí)際成本為160萬元(未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備)，提貨單和增值稅專用發(fā)票已交購貨方，貨款尚未收到。該項(xiàng)銷售符合收入確認(rèn)條件。銷售過程中發(fā)生相關(guān)費(fèi)用4萬元，均用銀行存款支付。

　　(3)在建工程(廠房)領(lǐng)用外購原材料甲一批，該批原材料實(shí)際成本為40萬元，應(yīng)由該批原材料負(fù)擔(dān)的增值稅稅額為6.8萬元。

　　(4)本月領(lǐng)用原材料甲用于生產(chǎn)A產(chǎn)品，該原材料成本為140萬元，生產(chǎn)過程中發(fā)生加工成本20萬元，均為職工薪酬(尚未支付)。本月產(chǎn)成品完工成本為160萬元，月末無在產(chǎn)品。

　　(5)月末發(fā)現(xiàn)盤虧原材料甲一批，經(jīng)查屬自然災(zāi)害造成的毀損，已按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)。該批原材料的實(shí)際成本為20萬元，增值稅稅額為3.4萬元。

　　要求：

　　(1)編制上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄(“應(yīng)交稅費(fèi)”科目要求寫出明細(xì)科目及專欄名稱)。

　　(2)計(jì)算飛翔公司4月月末資產(chǎn)負(fù)債表中“存貨”項(xiàng)目的金額。(答案以萬元為單位)。

　　【答案】

　　(1)編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄：

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　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 360

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　　　　　　　61.2

　　貸：應(yīng)付票據(jù)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 421.2

　?、?/p>

　　借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 234

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　　　　　　　　34

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 160

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 160

　　借：銷售費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 4

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 4

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　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

　　貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額　　　　　　　　　　　2.72

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)　　　　　2.72

　　第13個(gè)月抵扣：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　　　　　　　2.72

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額　　　　　　　　　　　2.72

　　④

　　借：生產(chǎn)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 140

　　貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 140

　　借：生產(chǎn)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　貸：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　借：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 160

　　貸：生產(chǎn)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 160

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　　借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　借：營(yíng)業(yè)外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　4月末庫存原材料甲的成本=360-40-140-20=160(萬元)

　　庫存A產(chǎn)品的成本=200-160+160=200(萬元)。

　　(2)4月末資產(chǎn)負(fù)債表中“存貨”項(xiàng)目的金額=160+200=360(萬元)。

　　【解題思路】本題中需要關(guān)注以下幾點(diǎn)：

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　　計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出或者管理費(fèi)用的金額=毀損材料的成本(如果需轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額，還需加上進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的金額)-由過失人賠償?shù)膿p失-收回的殘料凈值等。

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