【導(dǎo)讀】馬上迎來2013年初級會計職稱新考季，大家也要進入學(xué)習(xí)狀態(tài)了，這里給學(xué)員們準備了各章節(jié)的考點匯總，幫助大家一起備考。

　　所屬章節(jié)：本知識點屬于《初級會計實務(wù)》第二章負債第四節(jié)應(yīng)交稅費的內(nèi)容

　　本知識點內(nèi)容導(dǎo)航：增值稅是以商品(含應(yīng)稅勞務(wù))在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅

　　正文：應(yīng)交增值稅

　　(一)一般納稅企業(yè)

　　為了核算企業(yè)應(yīng)交增值稅的發(fā)生、抵扣、交納、退稅及轉(zhuǎn)出等情況，應(yīng)在“應(yīng)交稅費”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細科目，并在“應(yīng)交增值稅”明細賬內(nèi)設(shè)置“進項稅額”、“已交稅金”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉(zhuǎn)出”等專欄。

　　企業(yè)從國內(nèi)采購物資或接受應(yīng)稅勞務(wù)等，根據(jù)增值稅專用發(fā)票上記載的應(yīng)計入采購成本或應(yīng)計入加工、修理修配等物資成本的金額，借記“材料采購”、“在途物資”、“原材料”、“庫存商品”或“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“委托加工物資”、“管理費用”等科目，根據(jù)專用發(fā)票上注明的可抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)”科目，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的總額，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。購入貨物發(fā)生的退貨，做相反的會計分錄。

　　企業(yè)購入免稅農(nóng)產(chǎn)品，按照買價和規(guī)定的扣除率計算進項稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)”科目，按買價扣除按規(guī)定計算的進項稅額后的差額，借記“材料采購”、“原材料”、“庫存商品”等科目，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的價款，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目。購進生產(chǎn)用固定資產(chǎn)所支付的增值稅額，應(yīng)計入增值稅進項稅額，可以從銷項稅額中抵扣，購進的貨物用于非應(yīng)稅項目，其所支付的增值稅額應(yīng)計入購入貨物的成本。

　　企業(yè)購進的貨物發(fā)生非常損失的，以及將購進貨物改變用途的(如用于非應(yīng)稅項目、集體福利或個人消費等)，其進項稅額應(yīng)通過“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)”科目轉(zhuǎn)入有關(guān)科目，借記“待處理財產(chǎn)損溢”、“在建工程”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)”科目，屬于轉(zhuǎn)作待處理財產(chǎn)損失的進項稅額，應(yīng)與遭受非常損失的購進貨物、在產(chǎn)品或庫存商品的成本一并處理。

　　企業(yè)銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照營業(yè)收入和應(yīng)收取的增值稅額，借記“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“銀行存款”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”科目，按照實現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目。發(fā)生的銷售退回，做相反的會計分錄。企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目、集體福利或個人消費，將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資、分配給股東、贈送他人等，應(yīng)視同銷售貨物計算交納增值稅，借記“在建工程”、“長期股權(quán)投資”、“營業(yè)外支出”等科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”科目等。 .

　　企業(yè)交納的增值稅，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(已交稅金)”科目，貸記“銀行存款”科目。

　　(二)小規(guī)模納稅企業(yè)

　　小規(guī)模納稅人應(yīng)當(dāng)按照不含稅銷售額和規(guī)定的增值稅征收率計算交納增值稅，銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)時只能開具普通發(fā)票，不能開具增值稅專用發(fā)票。小規(guī)模納稅人不享有進項稅額的抵扣權(quán)，其購進貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的增值稅直接計入有關(guān)貨物或勞務(wù)的成本。因此，小規(guī)模納稅人只需在“應(yīng)交稅費”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細科目，不需要在“應(yīng)交增值稅”明細科目中設(shè)置專欄，“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目貸方登記應(yīng)交納的增值稅，借方登記已交納的增值稅;期末貸方余額為尚未交納的增值稅，借方余額為多交納的增值稅。

　　小規(guī)模納稅人購進貨物和接受應(yīng)稅勞務(wù)時支付的增值稅，直接計入有關(guān)貨物和勞務(wù)的成本，借記“材料采購”、“在途物資”等科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目。

　　企業(yè)購入材料不能取得增值稅專用發(fā)票的，比照小規(guī)模納稅人進行處理，發(fā)生的增值稅計入材料采購成本，借記“材料采購”、“在途物資”等科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目。

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　　習(xí)題：2012《初級會計實務(wù)》應(yīng)交增值稅

　　答疑：2012年初級會計實務(wù)答疑精選：應(yīng)交增值稅

　　學(xué)習(xí)方法：重點掌握一般納稅企業(yè)和小規(guī)模納稅企業(yè)交納增值稅的區(qū)別，以及賬務(wù)處理

　　相關(guān)知識點：應(yīng)交消費稅、應(yīng)交營業(yè)稅