【小編"紀(jì)念"】2013年初級(jí)會(huì)計(jì)職稱考的報(bào)名正在進(jìn)行中，大家也要利用這段時(shí)間快些進(jìn)入學(xué)習(xí)狀態(tài)了。小編整理了一些《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》的重要知識(shí)點(diǎn)，一邊學(xué)員們參考。

　　長期股權(quán)投資

　　權(quán)益法——被投資方所有者權(quán)益的變化會(huì)影響投資方的長投

　　權(quán)益法下，開設(shè)“成本”“損益調(diào)整”(受凈利潤的變動(dòng)的影響)和“其他損益變動(dòng)”(受除凈利潤以外的所有者權(quán)益變動(dòng)的影響)三個(gè)明細(xì)賬戶。

　　初始計(jì)量 (1)取得

　　借：長期股權(quán)投資——成本(實(shí)際支付的價(jià)款+直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金)

　　　　應(yīng)收股利

　　　　貸：銀行存款等

　　(2)比較“初始投資成本”與“應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額”的大小(應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額=投資時(shí)被投資單位的所有者權(quán)益公允價(jià)值×持股比例)

　　①初始投資成本>投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值*持股比例——不調(diào)整初始投資成本;

　�、诔跏纪顿Y成本<投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的——按其差額調(diào)整

　　借：長期股權(quán)投資--成本

　　　　貸：營業(yè)外收入

　　實(shí)現(xiàn)凈利潤或發(fā)生凈虧損 (1)實(shí)現(xiàn)時(shí)

　　盈利時(shí)：借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整(按持股比例計(jì)算)

　　　　　　　　貸：投資收益

　　或

　　虧損時(shí)：借：投資收益

　　　　　　　　貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整

　　(以“長期股權(quán)投資”的賬面價(jià)值減記至零為限。長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值是“成本”“損益調(diào)整”“其他權(quán)益變動(dòng)”三個(gè)明細(xì)的合計(jì))

　　(2)宣告時(shí)

　　借：應(yīng)收股利

　　　　貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整

　　(3)收到時(shí)

　　借：銀行存款

　　　　貸：應(yīng)收股利

　　除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)

　　 借：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)(按持股比例計(jì)算)

　　　　貸：資本公積——其他資本公積

　　或：

　　借：資本公積——其他資本公積

　　　　貸：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)

　　處置 借：銀行存款

　　　　　　長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

　　　　　　貸：長期股權(quán)投資-成本

　　　　　　　　　　　　　　-損益調(diào)整

　　　　　　　　　　　　　　-其他權(quán)益變動(dòng)

　　　　　　　　應(yīng)收股利(金額為尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤)

　　　　　　　　投資收益(也可能在借方)

　　借：資本公積――其他資本公積

　　　　貸：投資收益

　　或編制相反的分錄。

　　【補(bǔ)充】

　　1.長期股權(quán)投資的成本：誰大以誰為準(zhǔn)

　　(初始投資成本”大于“應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額”，成本按初始投資成本計(jì)量;“初始投資成本”小于“應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額”，成本為被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額)

　　2.收到被投資單位宣告發(fā)放的股票股利，不進(jìn)行賬務(wù)處理，但應(yīng)在備查簿中登記。

　　【例】甲公司2008年1月20日購買東方股份有限公司發(fā)行的股票5000000股準(zhǔn)備長期持有，占東方股份有限公司股份的30%。每股買入價(jià)為6元，另外，購買該股票時(shí)發(fā)生有關(guān)稅費(fèi)500000元，款項(xiàng)已由銀行存款支付，2007年12月31日，東方股份有限公司的所有者權(quán)益的賬面價(jià)值(與其公允價(jià)值不存在差異)100000000元。2008年東方股份有限公司實(shí)現(xiàn)凈利潤10000000元。甲公司按照持股比例確認(rèn)投資收益3000000元。2008年東方股份有限公司可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值增加了4000000元。甲公司按照持股比例確認(rèn)相應(yīng)的資本公積1200000元。2009年5月15日，東方股份有限公司已宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，每10股派3元，甲公司分派到1500000元。2009年6月15日，甲公司收到東方股份有限公司分派的現(xiàn)金股利。2010年1月20日，甲公司出售所持東方股份有限公司的股票5000000股，每股出售價(jià)格為10元，款項(xiàng)已經(jīng)收回。編制甲公司相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(1)購入時(shí)：

　　長期股權(quán)投資的初始投資成本=5000000×6+500000=30500000元

　　應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額=100000000×30%=30000000

　　借：長期股權(quán)投資——成本 30500000

　　　　貸：銀行存款 30500000

　　(2)2008年12月31日確認(rèn)投資收益時(shí)：

　　借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 3000000

　　　　貸：投資收益 3000000

　　(3)2008年12月31日確認(rèn)資本公積

　　借：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng) 1200000

　　　　貸：資本公積——其他資本公積 1200000

　　(4)2009年5月15日

　　借：應(yīng)收股利 1500000

　　　　貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 1500000

　　2009年6月15日

　　借：銀行存款 1500000

　　　　貸：應(yīng)收股利 1500000

　　(5)2010年1月20日轉(zhuǎn)讓時(shí)

　　借：銀行存款 50000000

　　　　貸：長期股權(quán)投資-成本 30500000

　　　　　　　　　　　　-損益調(diào)整 1500000(3000000-1500000)

　　　　　　　　　　　　-其他權(quán)益變動(dòng) 1200000

　　　　　　投資收益 16800000

　　同時(shí)：

　　借：資本公積-其他資本公積 1200000

　　　　貸：投資收益 1200000

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