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2013年《初級會計實務(wù)》預(yù)習(xí)輔導(dǎo):可供出售金融資產(chǎn)

分享: 2013-4-25 9:52:35東奧會計在線字體:

  【小編"紀念"】今天和大家分享的是《初級會計實務(wù)》里面的“可供出售金融資產(chǎn)”的相關(guān)內(nèi)容,配有相關(guān)習(xí)題,幫助大家理解,歡迎點擊查看。

  可供出售金融資產(chǎn)概念

  可供出售金融資產(chǎn),是指初始確認時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn),以及除下列各類資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn):(1)貸款和應(yīng)收款項;(2)持有至到期投資;(3)以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。例如,企業(yè)購入的在活躍市場上有報價的股票、債券和基金等,沒有劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或持有至到期投資等金融資產(chǎn)的,可歸為此類。

  可供出售金融資產(chǎn)的會計處理

  可供出售金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理也可分為取得時、持有期間和出售時三個步驟:

  1.取得時

  ①企業(yè)取得可供出售的金融資產(chǎn),應(yīng)按其公允價值與交易費用之和,借記“可供出售金融資產(chǎn)——成本”科目,按支付的價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利,借記“應(yīng)收股利”科目,按實際支付的金額,貸記“銀行存款”等科目。

 、谄髽I(yè)取得的可供出售金融資產(chǎn)為債券投資的,應(yīng)按債券的面值,借記“可供出售金融資產(chǎn)——成本”科目,按支付的價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息,借記“應(yīng)收利息”科目,按實際支付的金額,貸記“銀行存款”等科目,按差額,借記或貸記“可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整”科目。

  2.持有期間

  持有期間有三件事:收到股利或利息的處理、期末按照公允價值計量、期末計提減值。

 、儋Y產(chǎn)負債表日,可供出售債券為分期付息、一次還本債券投資的,應(yīng)按票面利率計算確定的應(yīng)收未收利息,借記“應(yīng)收利息”科目,按可供出售債券的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入,貸記“投資收益”科目,按其差額,借記或貸記“可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整”科目。

  可供出售債券為一次還本付息債券投資的,應(yīng)于資產(chǎn)負債表日按票面利率計算確定的應(yīng)收未收利息,借記“可供出售金融資產(chǎn)——應(yīng)計利息”科目,按可供出售債券的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入,貸記“投資收益”科目,按其差額,借記或貸記“可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整”科目。

 、谫Y產(chǎn)負債表日,可供出售金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額,借記“可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動”科目,貸記“資本公積——其他資本公積”科目;公允價值低于其賬面余額的差額做相反的會計分錄。

  確定可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的,按應(yīng)減記的金額,借記“資產(chǎn)減值損失”科目,按應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出原計入資本公積的累計損失金額,貸記“資本公積——其他資本公積”科目,按其差額,貸記“可供出售金融資產(chǎn)減值準備”或“可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動”科目。

  對于已確認減值損失的可供出售金融資產(chǎn),在隨后會計期間內(nèi)公允價值已上升且客觀上與確認原減值損失事項有關(guān)的,應(yīng)按原確認的減值損失,借記“可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動”科目,貸記“資產(chǎn)減值損失”科目;但可供出售金融資產(chǎn)為股票等權(quán)益工具投資的(不含在活躍市場上沒有報價、公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資),借記“可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動”科目,貸記“資本公積——其他資本公積”科目。

  3.處置時

  出售可供出售的金融資產(chǎn),應(yīng)按實際收到的金額,借記“銀行存款”等科目,按其賬面余額,貸記“可供出售金融資產(chǎn)——成本、公允價值變動、利息調(diào)整、應(yīng)計利息”科目,按應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出的公允價值累計變動額,借記或貸記“資本公積——其他資本公積”科目,按其差額,貸記或借記“投資收益”科目。

  【例】甲公司有關(guān)可供出售金融資產(chǎn)交易情況如下:

 、2009年12月5日購入股票100萬元,發(fā)生相關(guān)手續(xù)費、稅金0.2萬元,作為可供出售金融資產(chǎn):

  借:可供出售金融資產(chǎn)——成本 100.2

    貸:銀行存款 100.2

 、2009年末,該股票收盤價為108萬元:

  借:可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 7.8

    貸:資本公積——其他資本公積 7.8

 、2010年1月15日處置,收到110萬元

  借:銀行存款 110

    資本公積——其他資本公積 7.8

    貸:可供出售金融資產(chǎn)——成本 100.2

              ——公允價值變動 7.8

      投資收益 (110-100.2) 9.8

  【試題】甲公司2007年12月25日支付價款2040萬元(含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利60萬元)取得一項股權(quán)投資,另支付交易費用10萬元,劃分為可供出售金融資產(chǎn)。2007年12月28日,收到現(xiàn)金股利60萬元。2007年12月31日,該項股權(quán)投資的公允價值為2105萬元。假定不考慮所得稅等其他因素。甲公司2007年因該項股權(quán)投資應(yīng)直接計入資本公積的金額為( )萬元。

  A.55   B.65   C.115   D.125

  【答案】C


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責(zé)任編輯:紀念

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