2013年《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》高頻考點(diǎn)：交易性金融資產(chǎn)的取得、持有及出售

　　【小編"紀(jì)念"】本篇和大家分享的是《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》中的高頻考點(diǎn)：交易性金融資產(chǎn)的取得、持有及出售。

　　【考情分析】

　　考頻：★★

　　2008年計(jì)算分析、2010年綜合

　　交易性金融資產(chǎn)的取得、持有及出售

　　為了核算交易性金融資產(chǎn)的取得、收取現(xiàn)金股利或利息、處置等業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)”、“公允價(jià)值變動(dòng)損益”、“投資收益”等科目。

　　企業(yè)持有的直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)也通過“交易性金融資產(chǎn)”科目核算。

　　(一)交易性金融資產(chǎn)的取得

　　借：交易性金融資產(chǎn)——成本 (公允價(jià)值)

　　　　投資收益(發(fā)生的交易費(fèi)用)

　　　　應(yīng)收股利(已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利)

　　　　應(yīng)收利息(實(shí)際支付的款項(xiàng)中含有的利息)

　　　　貸：銀行存款等

　　交易費(fèi)用是指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費(fèi)用，包括支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費(fèi)和傭金及其他必要支出。

　　(二)交易性金融資產(chǎn)的現(xiàn)金股利和利息

　　借：應(yīng)收股利(被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利×投資持股比例)

　　　　應(yīng)收利息(資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算的應(yīng)收利息)

　　　　貸：投資收益

　　(三)交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量

　　1.公允價(jià)值上升

　　借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

　　　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益

　　2.公允價(jià)值下降

　　借：公允價(jià)值變動(dòng)損益

　　　　貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

　　(四)交易性金融資產(chǎn)的處置

　　借：銀行存款等(價(jià)款扣除手續(xù)費(fèi))

　　　　貸：交易性金融資產(chǎn)

　　　　　　投資收益(差額，也可能在借方)

　　同時(shí)：

　　借：公允價(jià)值變動(dòng)損益(原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng))

　　　　貸：投資收益

　　或：

　　借：投資收益

　　　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益

　　【提示】為了保證“投資收益”的數(shù)字正確，出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)，要將交易性金融資產(chǎn)持有期間形成的“公允價(jià)值變動(dòng)損益”轉(zhuǎn)入“投資收益”。

　　【教材例題】 2×12年1月20日，甲公司從上海證券交易所購入A上市公司股票1 000 000股，并將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。該筆股票投資在購買日的公允價(jià)值為10 000 000元。另支付相關(guān)交易費(fèi)用金額為25 000元。

　　甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

　　(1)購買A上市公司股票時(shí)：

　　借：交易性金融資產(chǎn)——成本 10 000 000

　　　　貸：其他貨幣資金——存出投資款 10 000 000

　　(2)支付相關(guān)交易費(fèi)用時(shí)：

　　借：投資收益 25 000

　　　　貸：其他貨幣資金——存出投資款 25 000

　　【單選題】下列各項(xiàng)中，關(guān)于交易性金融資產(chǎn)表述不正確的是( )。(2012年)

　　A.取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入投資收益

　　B.資產(chǎn)負(fù)債表日交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面余額的差額計(jì)入當(dāng)期損益

　　C.收到交易性金融資產(chǎn)購買價(jià)款中已到付息期尚未領(lǐng)取的債券利息計(jì)入當(dāng)期損益

　　D.出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)應(yīng)將其公允價(jià)值與賬面余額之間的差額確認(rèn)為投資收益

　　【答案】C

　　【解析】收到交易性金融資產(chǎn)購買價(jià)款中已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息記入“應(yīng)收利息”科目，而不是計(jì)入當(dāng)期損益，選項(xiàng)C錯(cuò)誤。