2013年《初級會計實務》高頻考點：長期股權(quán)投資后續(xù)計量的成本法和權(quán)益法

　　【小編"紀念"】本篇和大家分享的是《初級會計實務》中的高頻考點：長期股權(quán)投資后續(xù)計量的成本法和權(quán)益法。

　　【考情分析】

　　考頻：★★★

　　2007年計算分析、2008年、2011年多選、2012年判斷

　　長期股權(quán)投資后續(xù)計量的成本法和權(quán)益法

　　長期股權(quán)投資的后續(xù)計量，是從區(qū)分長期股權(quán)投資類別的角度，根據(jù)不同類別長期股權(quán)投資的特點，分別采用成本法和權(quán)益法進行后續(xù)計量的。

　　(一)成本法

　　成本法，是指長期股權(quán)投資按投資成本計價的方法�！镀髽I(yè)會計準則第2號——長期股權(quán)投資》規(guī)定，下列兩類長期股權(quán)投資應當采用成本法核算：一投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權(quán)投資(前文分類中的第一類長期股權(quán)投資);二投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資(前文分類中的第四類長期股權(quán)投資)。特別地，能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權(quán)投資，在編制合并財務報表時，還需調(diào)整為權(quán)益法反映。

　　已經(jīng)確定采用成本法核算的長期股權(quán)投資，應當按照初始投資成本計價。追加或收回投資應當調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，確認為當期投資收益。投資企業(yè)確認投資收益，僅限于被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額，所獲得的利潤或現(xiàn)金股利超過上述數(shù)額的部分作為初始投資成本的收回。

　　當然，因追加投資等原因能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施共同控制或重大影響但不構(gòu)成控制的，應當改按權(quán)益法核算，并以成本法下長期股權(quán)投資的賬面價值作為按照權(quán)益法核算的初始投資成本。對于原由《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》規(guī)范的長期股權(quán)投資，因追加投資等原因形成共同控制或重大影響的，同樣適當用本轉(zhuǎn)換原則，即以金融工具準則確定的投資賬面價值作為按照權(quán)益法核算的初始投資成本。

　　(二)權(quán)益法

　　權(quán)益法，是指長期股權(quán)投資最初以初始投資成本計價，以后根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動對投資的賬面價值進行調(diào)整的方法。《企業(yè)會計準則第2號——長期股權(quán)投資》規(guī)定，投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資(前文分類中的第二、三類長期股權(quán)投資)，應當采用權(quán)益法核算。

　　確定采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，其初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值(可辨認凈資產(chǎn)公允價值的確定方法與企業(yè)合并中的規(guī)定相同)份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本;長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，其差額應當計入當期損益，同時調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。值得注意的是，非同一控制下的企業(yè)控股合并形成的長期股權(quán)投資，其后續(xù)計量按照成本法核算，不適用上述原則。

　　權(quán)益法下，投資企業(yè)取得長期股權(quán)投資后，應當按照應享有或應分擔的被投資單位實現(xiàn)的凈損益的份額，確認投資損益并調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利計算應分得的部分，相應減少長期股權(quán)投資的賬面價值。投資企業(yè)確認被投資單位發(fā)生的凈虧損，應當以長期股權(quán)投資的賬面價值以及其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益減記至零為限，投資企業(yè)負有承擔額外損失義務的除外，被投資單位以后實現(xiàn)凈利潤的，投資企業(yè)在其收益分享額彌補未確認的虧損分擔額后，恢復確認收益分享額。

　　權(quán)益法下，投資企業(yè)在確認應享有被投資單位凈損益的份額時，應當以取得投資時被投資單位各項可辨認資產(chǎn)等的公允價值為基礎(chǔ)，對被投資單位的凈利潤進行調(diào)整后確認。被投資單位采用的會計政策及會計期間與投資企業(yè)不一致的，應當按照投資企業(yè)的會計政策及會計期間對被投資單位的財務報表進行調(diào)整，并據(jù)以確認投資損益。

　　投資企業(yè)對于被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，應當調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值并計入所有者權(quán)益。

　　當然，投資企業(yè)因減少投資等原因?qū)Ρ煌顿Y單位不再具有共同控制或重大影響，并且長期股權(quán)投資在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的，應當改按成本法核算，并以權(quán)益法下長期股權(quán)投資的賬面價值作為按照成本法核算的初始投資成本。