2013年《初級會計實務(wù)》重點解析：其他貨幣資金額核算

　　【小編"紀(jì)念"】本篇和大家一起學(xué)習(xí)的是《初級會計實務(wù)》第一章中的重點知識點：其他貨幣資金額核算。

　　其他貨幣資金額核算

　　(一)銀行匯票存款。銀行匯票是指由出票銀行簽發(fā)的，由其在見票時按照實際結(jié)算金額無條件支付給收款人或者持票人的票據(jù)。銀行匯票的出票銀行為銀行匯票的付款人。單位和個人各種款項的結(jié)算，均可使用銀行匯票。銀行匯票可以用于轉(zhuǎn)賬，填明“現(xiàn)金”字樣的銀行匯票也可以用于支取現(xiàn)金。

　　【提示1】收款人可以將銀行匯票背書轉(zhuǎn)讓給被背書人。

　　【提示2】購買貨物企業(yè)(關(guān)鍵點)使用銀行匯票的步驟：

　　第一步驟：取得銀行匯票

　　借：其他貨幣資金——銀行匯票(關(guān)鍵點)

　　　　貸：銀行存款

　　第二步驟：持銀行匯票購貨

　　借：材料采購或原材料、庫存商品

　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)

　　　　貸：其他貨幣資金——銀行匯票(關(guān)鍵點)

　　第三步驟：采購?fù)戤吺栈厥Ｓ嗫铐棔r：

　　借：銀行存款

　　　　貸：其他貨幣資金——銀行匯票

　　銷售企業(yè)(關(guān)鍵點)收到銀行匯票：

　　借：銀行存款(關(guān)鍵點)

　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入

　　　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

　　(二)銀行本票存款。銀行本票是指銀行簽發(fā)的，承諾自己在見票時無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)。單位和個人在同一票據(jù)交換區(qū)域需要支付的各種款項，均可使用銀行本票。銀行本票可以用于轉(zhuǎn)賬，注明“現(xiàn)金”字樣的銀行本票可以用于支取現(xiàn)金。

　　【提示1】銀行本票分為不定額本票和定額本票;銀行匯票不存在定額與非定額之分;

　　【提示2】收款人可以將銀行本票背書轉(zhuǎn)讓給被背書人。

　　【提示3】購買貨物企業(yè)(關(guān)鍵點)使用銀行本票的兩個步驟，與銀行匯票相同，銷售企業(yè)收到銀行匯票與銀行本票的處理相同。

　　(三)信用卡存款。信用卡存款是指企業(yè)為取得信用卡而存入銀行信用卡專戶的款項。信用卡是銀行卡的一種。

　　【提示】凡在中國境內(nèi)金融機(jī)構(gòu)開立基本存款賬戶的單位可申請單位卡。單位卡賬戶的資金一律從其基本存款賬戶轉(zhuǎn)賬存入，不得交存現(xiàn)金，不得將銷貨收入的款項存入其賬戶。

　　持卡人可持信用卡在特約單位購物、消費，但單位卡不得用于10萬元以上的商品交易、勞務(wù)供應(yīng)款項的結(jié)算，不得支取現(xiàn)金。

　　(四)信用證保證金存款。信用證保證金存款是指采用信用證結(jié)算方式的企業(yè)為開具信用證而存入銀行信用證保證金專戶的款項。企業(yè)向銀行申請開立信用證，應(yīng)按規(guī)定向銀行提交開證申請書、信用證申請人承諾書和購銷合同。

　　【提示】如果存在未用完的信用證保證金存款余額，則可以將余額轉(zhuǎn)回開戶銀行。借：銀行存款 貸：其他貨幣資金——信用證保證金。

　　(五)存出投資款

　　企業(yè)向證券公司劃出資金時，應(yīng)按實際劃出的金額，借記“其他貨幣資金——存出投資款”科目，貸記“銀行存款”科目;購買股票、債券時，借記“交易性金融資產(chǎn)”等科目，貸記“其他貨幣資金——存出投資款”科目。

　　【提示】如果企業(yè)購買股票作為交易性金融資產(chǎn)，委托某證券公司購買的，則通過其他貨幣資金科目核算;如果題目中提及直接支付銀行存款購入，則使用銀行存款科目。

　　【案例題】2012年1月20日，甲公司委托某證劵公司(關(guān)鍵點)從上海證劵交易所購入A上市公司股票100 000股，并將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。該筆股票投資在購買日的公允價值為1000 000元。

　　要求：編制甲公司相關(guān)會計分錄。

　　【答案】

　　甲公司編制如下會計分錄：

　　向證券公司換出資金時：

　　借：其他貨幣資金——存出投資款

　　　　貸：銀行存款

　　購買股票時：

　　借：交易性金融資產(chǎn)——成本 1000 000

　　　　貸：其他貨幣資金——存出投資款 1000 000

　　【案例題】2012年1月20日，甲公司通過支付銀行存款500萬元購入A公司5%的股權(quán)，并將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。甲公司編制如下會計分錄：

　　要求：編制甲公司相關(guān)會計分錄。

　　【答案】

　　借：交易性金融資產(chǎn)——成本 5000 000

　　　　貸：銀行存款 5000 000

　　(6)外埠存款(2011年單選)。外埠存款是指企業(yè)為了到外地進(jìn)行臨時或零星采購，而匯往采購地銀行開立采購專戶的款項。該賬戶的存款不計利息、只付不收、付完清戶，除了采購人員可從中提取少量現(xiàn)金外，一律采用轉(zhuǎn)賬結(jié)算。

　　企業(yè)將款項匯往外地開立采購專用賬戶時:

　　借：其他貨幣資金——外埠存款

　　　　貸：銀行存款

　　收到采購人員轉(zhuǎn)來的供應(yīng)單位發(fā)票賬單等報銷憑證時：

　　借：材料采購、原材料、庫存商品

　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)

　　　　貸：其他貨幣資金——外埠存款

　　采購?fù)鈳攀栈厥Ｓ嗫铐棔r：

　　借：銀行存款

　　　　貸：其他貨幣資金——外埠存款

　　為了反映和監(jiān)督其他貨幣資金的收支和結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“其他貨幣資金”科目。

　　【單選題】企業(yè)將款項匯往異地銀行開立采購專戶，編制該業(yè)務(wù)的會計分錄時應(yīng)當(dāng)( )。(2011年)

　　A.借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“銀行存款”科目

　　B.借記“其他貨幣資金”科目，貸記“銀行存款”科目

　　C.借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“銀行存款”科目

　　D.借記“材料采購”科目，貸記“其他貨幣資金”科目

　　【答案】B

　　【解析】企業(yè)為了到外地進(jìn)行臨時或零星采購，而匯往采購地銀行開立采購專戶的款項，應(yīng)通過其他貨幣資金科目核算。