2013年《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》重點(diǎn)解析：長期股權(quán)投資核算的權(quán)益法

　　【小編"紀(jì)念"】本篇和大家一起學(xué)習(xí)的是《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》中的重點(diǎn)知識(shí)點(diǎn)：長期股權(quán)投資核算的權(quán)益法。

　　長期股權(quán)投資核算的權(quán)益法

　　重點(diǎn)關(guān)注權(quán)益法下對(duì)長期股權(quán)投資初始投資成本的調(diào)整和持有期間投資收益的核算。涉及到的會(huì)計(jì)科目有：長期股權(quán)投資、投資收益、資本公積-其他資本公積、長期股權(quán)投資—成本、長期股權(quán)投資—損益調(diào)整、長期股權(quán)投資—其他權(quán)益變動(dòng)。

　　【提示】成本法核算下長期股權(quán)投資沒有明細(xì)科目的核算。

　　【提示1】考生需要注意哪些情況影響長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值(關(guān)鍵點(diǎn))。

　　【提示2】關(guān)于被投資單位可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)引起的被投資單位所有者權(quán)益的增減變動(dòng)記入“資本公積—其他資本公積”。

　　(一)后續(xù)計(jì)量的核算步驟

　　第一步驟：初始投資成本的調(diào)整;

　　第二步驟：投資收益或投資損失的確認(rèn);

　　第三步驟：分配現(xiàn)金股利的確認(rèn)。

　　第四步驟：所有者權(quán)益其他變動(dòng)的確認(rèn);

　　(二)具體核算：

　　第一步驟(初始投資成本的調(diào)整)：

　　在權(quán)益法下長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整已確認(rèn)的初始投資成本。

　　長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，將差額計(jì)入到初始投資成本：

　　借：長期股權(quán)投資—成本

　　　　貸：營業(yè)外收入

　　【提示1】針對(duì)權(quán)益法下長期股權(quán)投資初始投資成本的調(diào)整很重要每年均有考題出現(xiàn);

　　【提示2】貸方登記營業(yè)外收入增加了企業(yè)的當(dāng)期(損益)利潤(關(guān)鍵點(diǎn));

　　【提示3】在權(quán)益法下初始投資成本的確定與成本法相同，只是由于投資單位初始投資成本與享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的不一致，而需要針對(duì)初始投資成本調(diào)整，經(jīng)過上述調(diào)整后初始投資成本不變，僅僅影響長期股權(quán)投資的賬面余額(賬面價(jià)值)的改變;

　　【提示4】針對(duì)初始投資成本的調(diào)整僅僅限于權(quán)益法核算的后續(xù)計(jì)量與成本法沒有任何關(guān)系與初始投資成本的確定也沒有關(guān)系.

　　【單選題】 甲企業(yè)于2010年1月1日，購入乙公司的30%的股份進(jìn)行長期投資，采用權(quán)益法進(jìn)行核算，購入時(shí)支付價(jià)款15900元，包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利1000元，同時(shí)支付相關(guān)稅費(fèi)100元，購入時(shí)被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為60000元，則購入時(shí)該項(xiàng)長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為( )元。

　　A.16 000

　　B.15 90

　　C.15 000

　　D.18 000

　　【答案】D

　　【解析】長期股權(quán)投資的初始投資成本=15900+100-1000=15000(元);投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額=60000×30%=18000(元)，大于初始投資成本，應(yīng)當(dāng)將差額計(jì)入長期股權(quán)投資，并確認(rèn)營業(yè)外收入,所購入的長期股權(quán)投資的賬面余額(賬面價(jià)值)為15000+3000=18000(元)，但初始投資成本為15000(元)。

　　(三)長期股權(quán)投資的處置(權(quán)益法)

　　處置長期股權(quán)投資時(shí)，按實(shí)際取得的價(jià)款與長期股權(quán)投資賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為投資損益，并應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。

　　借：銀行存款(實(shí)際收到的價(jià)款)

　　　　長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

　　　　貸：長期股權(quán)投資——成本

　　　　　　　　　　　　——損益調(diào)整(或借方)

　　　　　　　　　　　　——其他權(quán)益變動(dòng)(或借方)

　　　　　　應(yīng)收股利(尚未收到)

　　　　　　投資收益(或借方)

　　同時(shí)：

　　借：資本公積——其他資本公積(或貸方)

　　　　貸：投資收益(或借方)

　　【提示1】長期股權(quán)投資的賬面余額=成本+損益調(diào)整+其他權(quán)益變動(dòng);長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=長期股權(quán)投資的賬面余額-長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。

　　【提示2】處置長期股權(quán)投資會(huì)影響長期股權(quán)投資的賬面余額(賬面價(jià)值);

　　【相關(guān)鏈接1】處置交易性金融資產(chǎn)需要將“公允價(jià)值變動(dòng)損益”轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期的“投資收益”。

　　【相關(guān)鏈接2】處置采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，需要將公允價(jià)值變動(dòng)損益，轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)收入(2013年教材新變化)，如果存在資本公積，同樣需要將資本公積轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)收入。