2.進項稅額轉出

　　企業(yè)購進的貨物發(fā)生非常損失（不含自然災害造成的）以及將購進貨物改變用途（如用于非應稅項目、集體福利或個人消費等），其進項稅額應通過“應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）”科目轉入有關科目。

　　購進貨物改變用途通常是指購進貨物在沒有進行任何加工的情況下，對內改變用途的行為，如企業(yè)下屬醫(yī)務室等福利部門領用原材料等。

　　3.銷售物資或者提供應稅勞務（加工、修理修配勞務）

　　4.視同銷售行為

　　視同銷售需要交納增值稅的事項：①企業(yè)將自產或委托加工的貨物用于非應稅項目、集體福利或個人消費；②將自產、委托加工或購買的貨物作為投資、分配給股東或投資者、無償贈送他人等。

　　5.出口退稅

　　借：其他應收款

　　　　貸：應交稅費——應交增值稅（出口退稅）

　　6.交納增值稅

　　借：應交稅費——應交增值稅（已交稅金）

　　　　貸：銀行存款

　　需要說明的是，企業(yè)購入材料不能取得增值稅專用發(fā)票的，發(fā)生的增值稅應計入材料采購成本，借記“材料采購”、“在途物資”等科目，貸記“銀行存款”等科目。

　　（三）小規(guī)模納稅企業(yè)的賬務處理

　　小規(guī)模納稅企業(yè)應當按照不含稅銷售額和規(guī)定的增值稅征收率計算交納增值稅，銷售貨物或提供應稅勞務時只能開具普通發(fā)票，不能開具增值稅專用發(fā)票。

　　小規(guī)模納稅企業(yè)不享有進項稅額的抵扣權，其購進貨物或接受應稅勞務支付的增值稅直接計入有關貨物或勞務的成本。

　　（四）營業(yè)稅改征增值稅試點企業(yè)增值稅的賬務處理

　　經國務院批準，自2012年1月1日起，在我國部分地區(qū)部分行業(yè)開展深化增值稅制度改革試點，逐步將營業(yè)稅改征增值稅。試點行業(yè)為交通運輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務業(yè)等生產性服務業(yè)。根據(jù)財政部、國家稅務總局《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》的規(guī)定，在現(xiàn)行增值稅17%標準稅率和13%低稅率基礎上，新增11%型和6%兩檔低稅率。交通運輸業(yè)、建筑業(yè)等適用11%稅率，租賃有形動產等適用17%稅率，其他部分現(xiàn)代服務業(yè)適用6%稅率。交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、現(xiàn)代服務業(yè)、文化體育業(yè)、銷售不動產和轉讓無形資產，原則上適用增值稅一般計稅方法。金融保險業(yè)和生活性服務業(yè)，原則上適用增值稅簡易計稅方法。納稅人計稅依據(jù)原則上為發(fā)生應稅交易取得的全部收入。

　　1.一般納稅人差額征稅的會計處理

　　企業(yè)接受應稅服務時，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的銷項稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）”科目，按實際支付或應付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業(yè)務成本”等科目，按實際支付或應付的金額，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。對于期末一次性進行賬務處理的企業(yè)，期末，按規(guī)定當期允許扣減銷售額而減少的銷項稅額。

　　借記“應交稅費——應交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）”科目，貸記“主營業(yè)務成本”等科目。

　　2.小規(guī)模納稅人差額征稅的會計處理

　　小規(guī)模納稅人提供應稅服務，試點期間按照營業(yè)稅改征增值稅有關規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給非試點納稅人價款的，按規(guī)定扣減銷售額而減少的應交增值稅應直接沖減“應交稅費——應交增值稅”科目。

　　企業(yè)接受應稅服務時，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的應交增值稅，借記“應交稅費——應交增值稅”科目，按實際支付或應付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業(yè)務成本”等科目，按實際支付或應付的金額，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。對于期末一次性進行賬務處理的企業(yè)，期末，按規(guī)定當期允許扣減銷售額而減少的應交增值稅，借記“應交稅費——應交增值稅”科目，貸記“主營業(yè)務成本”等科目。

　　【同步練習】增值稅小規(guī)模納稅人購進貨物支付的增值稅直接計入有關貨物的成本。（�。�

　　答案:√

　　解析:本題考核小規(guī)模納稅企業(yè)的賬務處理。增值稅小規(guī)模納稅人購進貨物支付的增值稅，不得抵扣，直接計入有關貨物的成本。

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