【答疑精選】《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》之投資性房地產(chǎn)

　　【東奧小編】各位備考的學(xué)員，在學(xué)習(xí)的過(guò)程中，無(wú)論是做題還是看教材，都會(huì)遇到一些不理解和弄不懂的地方，這是大家可以通過(guò)東奧的答疑版塊向東奧的老師們請(qǐng)教。同時(shí)，也可以在東奧論壇進(jìn)行交流討論。

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　　甲公司將其出租的一棟寫字樓確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)，采用公允價(jià)值模式計(jì)量。租賃期屆滿后，甲公司將該棟寫字樓出售給乙公司，合同價(jià)款為15 000萬(wàn)元，乙公司已用銀行存款付清。出售時(shí)，該棟寫字樓的成本為12 000萬(wàn)元，公允價(jià)值變動(dòng)為借方余額 1 000萬(wàn)元。假定不考慮營(yíng)業(yè)稅等稅費(fèi)。

　　甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

　　【正確答案】：

　　(1)收取處置收入

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　150 000 000

　　　　貸：其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　150 000 000

　　(2)結(jié)轉(zhuǎn)處置成本

　　借：其他業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　 130 000 000

　　　　貸：投資性房地產(chǎn)——成本　　　　　　　　 120 000 000

　　　　　　　　　　　　——公允價(jià)值變動(dòng)　　　　　10 000 000

　　(3)結(jié)轉(zhuǎn)投資性房地產(chǎn)累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)

　　借：公允價(jià)值變動(dòng)損益　　　　　　　　　　　10 000 000

　　　　貸：其他業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　10 000 000

　　老師，1本題答案的第三步，為什么公允價(jià)值變動(dòng)損益，會(huì)沖減其他業(yè)務(wù)成本呢?2如果是自有資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為投資性房地產(chǎn)時(shí)出現(xiàn)貸方差額，借：資本公積，貸：其他業(yè)務(wù)成本，這個(gè)分錄為什么也減少其他業(yè)務(wù)成本的金額呢?不理解。

　　【東奧老師回答】

　　尊敬的學(xué)員，您好：

　　1本題答案的第三步，為什么公允價(jià)值變動(dòng)損益，會(huì)沖減其他業(yè)務(wù)成本呢?

　　因?yàn)橛?jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益賬戶的金額雖然也影響當(dāng)期損益，但是計(jì)入這個(gè)賬戶里的金額反映的只是賬面盈虧，并沒(méi)有影響實(shí)際現(xiàn)金流量的增減變化，所以當(dāng)投資性房地產(chǎn)處置時(shí)(也就是損益真正實(shí)現(xiàn)時(shí))要把原計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益賬戶的累計(jì)金額轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)成本。

　　結(jié)轉(zhuǎn)的時(shí)候：

　　借：其他業(yè)務(wù)成本

　　　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益

　　2如果是自有資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為投資性房地產(chǎn)時(shí)出現(xiàn)貸方差額，借：資本公積，貸：其他業(yè)務(wù)成本，這個(gè)分錄為什么也減少其他業(yè)務(wù)成本的金額呢?不理解。

　　在自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)時(shí)，公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額不計(jì)入當(dāng)期損益而確認(rèn)為資本公積，這主要是公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額這只是賬面盈利，沒(méi)有真正實(shí)現(xiàn)，出于謹(jǐn)慎性要求的考慮不預(yù)計(jì)可能產(chǎn)生的收益。所以當(dāng)投資性房地產(chǎn)處置時(shí)(也就是收益真正實(shí)現(xiàn)時(shí))必須把原計(jì)入資本公積貸方的金額轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益(其他業(yè)務(wù)成本)。

　　不知道老師這么解釋您是否明白，如果還有不理解的地方歡迎繼續(xù)提問(wèn)。

　　祝您學(xué)習(xí)愉快！

　　2015年初級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試答疑精選匯總

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