初級會計職稱
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【東奧小編】2015年初級會計職稱考試已提前至5月16日至20日,2015年初級會計職稱考試的學(xué)員們可以簡單輕松的進(jìn)行一些預(yù)習(xí)知識點的學(xué)習(xí),本篇文章是2015年《初級會計實務(wù)》預(yù)習(xí)考知識點:應(yīng)交增值稅。
2015年《初級會計實務(wù)》預(yù)習(xí)知識點:應(yīng)交增值稅
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(一)增值稅的概述
增值稅是以商品(含應(yīng)稅勞務(wù))在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。按照我國增值稅法的規(guī)定,增值稅的納稅人是在我國境內(nèi)銷售貨物、進(jìn)口貨物,或提供加工、修理修配勞務(wù)的企業(yè)單位和個人。
消費型增值稅允許將用于生產(chǎn)、經(jīng)營的固定資產(chǎn)價值中已含的稅款,在購置當(dāng)期全部一次扣除。2008年,我國修訂了《中華人民共和國增值稅暫行條例》,實現(xiàn)了生產(chǎn)型增值稅向消費型增值稅的轉(zhuǎn)型。修訂后的《中華人民共和國增值稅暫行條例》自2009年1月1日起在全國范圍內(nèi)實施。自2012年起,我國部分地區(qū)實施了營業(yè)稅改征增值稅試點方案,交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅,增值稅的征收范圍將進(jìn)一步擴(kuò)大。
在稅收征管上,從世界各國來看,一般都實行憑購物發(fā)票進(jìn)行抵扣。按照《中華人民共和國增值稅暫行條例》規(guī)定,企業(yè)購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的增值稅(即進(jìn)項稅額),可從銷售貨物或提供勞務(wù)按規(guī)定收取的增值稅(即銷項稅額)中抵扣。準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額通常包括:
(1)從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額;(一般納稅人可以抵扣)
(2)從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅稅額。
(二)一般納稅人的賬務(wù)處理
1.采購商品和接受應(yīng)稅勞務(wù)
借:材料采購
原材料
固定資產(chǎn)等
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)
貸:銀行存款等
按照增值稅暫行條例,購進(jìn)或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運輸費用的,按照運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用金額和規(guī)定的扣除率(7%)計算進(jìn)項稅額。
2.進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出
企業(yè)購進(jìn)的貨物發(fā)生非常損失(不含自然災(zāi)害造成的)以及將購進(jìn)貨物改變用途(如用于非應(yīng)稅項目、集體福利或個人消費等),其進(jìn)項稅額應(yīng)通過“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)”科目轉(zhuǎn)入有關(guān)科目。
購進(jìn)貨物改變用途通常是指購進(jìn)貨物在沒有進(jìn)行任何加工的情況下,對內(nèi)改變用途的行為,如企業(yè)下屬醫(yī)務(wù)室等福利部門領(lǐng)用原材料等。
3.銷售物資或者提供應(yīng)稅勞務(wù)(加工、修理修配勞務(wù))
4.視同銷售行為
視同銷售需要交納增值稅的事項:①企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目、集體福利或個人消費;②將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資、分配給股東或投資者、無償贈送他人等。
5.出口退稅
借:其他應(yīng)收款
貸:應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(出口退稅)
6.交納增值稅
借:應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(已交稅金)
貸:銀行存款
需要說明的是,企業(yè)購入材料不能取得增值稅專用發(fā)票的,發(fā)生的增值稅應(yīng)計入材料采購成本,借記“材料采購”、“在途物資”等科目,貸記“銀行存款”等科目。
(三)小規(guī)模納稅人的賬務(wù)處理
小規(guī)模納稅人應(yīng)當(dāng)按照不含稅銷售額和規(guī)定的增值稅征收率計算交納增值稅,銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)時只能開具普通發(fā)票,不能開具增值稅專用發(fā)票。小規(guī)模納稅人不享有進(jìn)項稅額的抵扣權(quán),其購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的增值稅直接計人有關(guān)貨物或勞務(wù)的成本。因此,小規(guī)模納稅人只需在“應(yīng)交稅費”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目,不需要在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目中設(shè)置專欄。
企業(yè)購人材料不能取得增值稅專用發(fā)票的,比照小規(guī)模納稅人進(jìn)行處理,發(fā)生的增值稅計入材料采購成本。
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責(zé)任編輯:荼蘼
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