【答疑精選】《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》之長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　【東奧小編】新一輪的預(yù)習(xí)備考即將起航，各位備考的學(xué)員，在學(xué)習(xí)的過(guò)程中，無(wú)論是做題還是看書，都會(huì)遇到一些不理解和弄不懂的地方，這是大家可以通過(guò)東奧的答疑版塊向東奧的老師們請(qǐng)教。同時(shí)，也可以在東奧論壇進(jìn)行交流討論。

　　答疑精選內(nèi)容：《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》之長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　計(jì)算分析題

　　甲公司2013年1月20日購(gòu)買東方股份有限公司發(fā)行的股票5000000股，準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有，占東方股份有限公司股份的30%。每股買入價(jià)為6元，另外，購(gòu)買該股票時(shí)發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)500000元，款項(xiàng)已由銀行存款支付。2012年12月31日，東方股份有限公司的所有者權(quán)益的賬面價(jià)值(與其公允價(jià)值不存在差異)為100000000元。編制甲公司相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　【正確答案】：

　　(1)購(gòu)入股票時(shí)：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本　　　　　　　　30500000

　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　30500000

　　2013年?yáng)|方股份有限公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)10000000元。甲公司按照持股比例確認(rèn)投資收益3000000元。2014年5月15日，東方股份有限公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利。每10股派3元，甲公司可分派到1500000元。2014年6月15日，甲公司收到東方股份有限公司分派的現(xiàn)金股利。

　　(2)確認(rèn)從東方股份有限公司實(shí)現(xiàn)的投資收益時(shí)：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整　　　　　　　 　3000000

　　　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　 　　　3000000

　　(3)東方股份有限公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)：

　　借：應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　　　 　　1500000

　　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整　　　　　　　 　1500000

　　(4)收到東方股份有限公司宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利時(shí)：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 1500000

　　　　貸：應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　　　　 　1500000

　　2014年?yáng)|方股份有限公司可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值增加了4000000元。甲公司按照持股比例確認(rèn)相應(yīng)的其他綜合收益1200000元。

　　(5)甲公司按照持股比例確認(rèn)相應(yīng)的資本公積時(shí)：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他綜合收益　　　　　　 1200000

　　　　貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　 　1200000

　　2015年1月20日，甲公司出售所持東方股份有限公司的股票5000000股，每股出售價(jià)為10元，款項(xiàng)已收回。

　　(6)出售所持東方股份有限公司股票時(shí)：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　50000000

　　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本　　　　　　　　30500000

　　　　　　——損益調(diào)整　　　　　　　 　1500000

　　　　　　——其他綜合收益　　　　　　 1200000

　　　　　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　16800000

　　同時(shí)：

　　借：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　 　1200000

　　　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　 　　　1200000

　　【學(xué)員提問(wèn)】

　　該題長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值是多少？投資收益是多少？請(qǐng)給出計(jì)算步驟。

　　【東奧老師回答】

　　尊敬的學(xué)員，您好：

　　在計(jì)算整個(gè)從購(gòu)買到出售的流程中，我們可以先進(jìn)行列舉分錄，如本題給出的答案，對(duì)分錄的列舉和描繪十分準(zhǔn)確、全面。

　　首先，對(duì)于(1)購(gòu)入這里購(gòu)入的股份占對(duì)方股份的30%(重大影響)，那么通過(guò)權(quán)益法核算。

　　購(gòu)入的500萬(wàn)股，每股6元，外加相關(guān)稅費(fèi)50萬(wàn)元，那么我們確認(rèn)的初始投資成本就是3050萬(wàn)元。

　　后面說(shuō)購(gòu)入前確認(rèn)的“東方股份有限公司的所有者權(quán)益的賬面價(jià)值(與其公允價(jià)值不存在差異)為100000000元”，那么對(duì)于30%應(yīng)享有的份額就是3000萬(wàn)元，但我們初始投資超出了應(yīng)享有的份額，我們就不予調(diào)整了，按初始確認(rèn)的投資成本來(lái)確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。

　　那么截止到這里，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值就是確認(rèn)的成本3050萬(wàn)元，因?yàn)槭莿傎?gòu)入，還不存在投資收益。

　　一般來(lái)講，權(quán)益法下持有期間對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的變化的影響都是會(huì)確認(rèn)投資收益的(除了被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，這部分成本法下確認(rèn)投資收益，但權(quán)益法下是沖減賬面價(jià)值)。

　　比如被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)或發(fā)生凈虧損，比如被投資單位發(fā)生其他權(quán)益變動(dòng)(這部分要在長(zhǎng)投處置時(shí)將計(jì)入其他綜合收益轉(zhuǎn)入投資收益，而不是在發(fā)生變動(dòng)時(shí)就確認(rèn))。

　　本題中對(duì)于持有期間，被投資單位實(shí)現(xiàn)了凈利潤(rùn)，然后宣告發(fā)放現(xiàn)金股利。

　　實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)這里我們要按比例確認(rèn)投資收益，被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1000萬(wàn)元，那么我們按30%確認(rèn)投資收益300萬(wàn)元，同時(shí)增加長(zhǎng)投的賬面價(jià)值300萬(wàn)元(見分錄)。

　　宣告發(fā)放現(xiàn)金股利每10股派發(fā)3元，我們確認(rèn)應(yīng)收股利是150萬(wàn)元，同時(shí)減少長(zhǎng)投的賬面價(jià)值150萬(wàn)元。

　　截止至此，我們的長(zhǎng)投賬面價(jià)值=3050+300-150=3200(萬(wàn)元);我們確認(rèn)了投資收益是300萬(wàn)元。

　　在后面的持有期間里被投資單位持有的可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生公允價(jià)值變動(dòng)，這部分變動(dòng)被投資單位是計(jì)入其他綜合收益的，那么我們也要按30%確認(rèn)其他綜合收益，(影響長(zhǎng)投賬面價(jià)值)。

　　“2014年?yáng)|方股份有限公司可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值增加了4000000元，甲公司按照持股比例確認(rèn)相應(yīng)的其他綜合收益1200000元。 ”見分錄，長(zhǎng)投借方增加，增加長(zhǎng)投的賬面價(jià)值120萬(wàn)元。

　　如果長(zhǎng)投被處置，那么計(jì)入其他綜合收益的部分我們要轉(zhuǎn)入投資收益。

　　截止值此，長(zhǎng)投賬面價(jià)值增加了120萬(wàn)元，那么長(zhǎng)投的賬面價(jià)值=3200+120=3320(萬(wàn)元)。

　　最后我們處置了長(zhǎng)投，那么按照差額確認(rèn)投資收益5000-3320=1680(萬(wàn)元)。

　　同時(shí)還要將計(jì)入其他綜合收益的金額結(jié)轉(zhuǎn)入投資收益，投資收益增加120萬(wàn)元，那么最終我們應(yīng)該確認(rèn)的投資收益=300+1680+120=2100(萬(wàn)元)。

　　祝您學(xué)習(xí)愉快！

　　2016年初級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》答疑精選

　　2015年初級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試真題匯總（網(wǎng)友回憶版）