【答疑精選】《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》之可供出售金融資產(chǎn)的內(nèi)容

　　【東奧小編】新一輪的預(yù)習(xí)備考即將起航，各位備考的學(xué)員，在學(xué)習(xí)的過程中，無論是做題還是看書，都會(huì)遇到一些不理解和弄不懂的地方，這是大家可以通過東奧的答疑版塊向東奧的老師們請(qǐng)教。同時(shí)，也可以在東奧論壇進(jìn)行交流討論。

　　答疑精選內(nèi)容：《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》之可供出售金融資產(chǎn)的內(nèi)容

　　案例分析題

　　2014年1月1日甲公司支付價(jià)款1 028.244元購入某公司發(fā)行的3年期公司債券，該公司債券的票面總金額為1 000元，票面年利率4%，實(shí)際年利率為3%，利息每年年末支付，本金到期支付。甲公司將該公司債券劃分為可供出售金融資產(chǎn)。

　　2014年12月31日，該債券的市場價(jià)格為1 000.094元。

　　2015年12月31日，該債券的公允價(jià)值為1 109.664元。

　　假定無交易費(fèi)用和其他因素的影響。

　　要求：對(duì)甲公司的該項(xiàng)投資作出賬務(wù)處理。

　　【正確答案】：

　　甲公司的賬務(wù)處理如下：

　　(1)2014年1月1日，購入債券：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本　　　　　　　　　 1 000

　　　　　　　　　　　　——利息調(diào)整　　　　　　　28.244

　　　　貸：其他貨幣資金　　　　　　　　　　　　　 1 028.244

　　(2)2014年12月31日，收到債券利息、確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)：

　　實(shí)際利息=1 028.244×3%=30.84732≈30.85(元)。

　　確認(rèn)應(yīng)收利息：

　　借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

　　　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 30.85

　　　　　　可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整　　　　　　　　9.15

　　收到利息：

　　借：其他貨幣資金　　　　　　　　　　　　　　　　　40

　　　　貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

　　年末攤余成本=1 028.244-9.15=1 019.094(元)。

　　確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)：

　　借：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　19

　　　　貸：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)　　　　　　　　19

　　(1 019.094-1 000.094)

　　2014年12月31日，該債券的賬面價(jià)值為1 000.094元。

　　2014年末攤余成本=1 028.244-9.15=1 019.094(元)。

　　公允價(jià)值變動(dòng)不影響攤余成本的計(jì)算。

　　(3)2015年12月31日，收到債券利息、確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)：

　　實(shí)際利息=1 019.094×3%=30.57282≈30.57(元)

　　借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

　　　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 30.57

　　　　　　可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整　　　　　　　　　9.43

　　借：其他貨幣資金　　　　　　　　　　　　　　　　　40

　　　　貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

　　2015年末攤余成本=1 019.094-9.43=1 009.664(元)

　　2015年12月31日，該債券的市場價(jià)格為1 109.664元，差額在借方100元(期末保持)。

　　確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)　　　　　　　 119

　　　　貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　 119

　　2015年12月31日，該可供出售金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值=1 009.664+100=1 109.664(元)。

　　【學(xué)員提問】

　　2015年末攤余成本=1 019.094-9.43=1 009.664(元)

　　2015年12月31日，該債券的市場價(jià)格為1 109.664元，差額在借方100元(期末保持)。

　　確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)　　　　　　　 119

　　　　貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　 119

　　2015年12月31日，該可供出售金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值=1 009.664+100=1 109.664(元)。

　　這個(gè)其他綜合收益這里為何不是100呢?不應(yīng)該是2015年末攤余成本1009.664與公允1 109.664的差額嗎?

　　【東奧老師回答】

　　尊敬的學(xué)員，您好：

　　可供出售金融資產(chǎn)債券投資持有期間按攤余成本計(jì)量，但是在期末的時(shí)候要按公允價(jià)值計(jì)量，并按公允價(jià)值調(diào)整賬面價(jià)值，差額確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)明細(xì)科目本期的余額;

　　2015年年末攤余成本=1 019.094-9.43=1 009.664(元) ，2015年12月31日，該債券的公允價(jià)值為1 109.664元。 所以公允價(jià)值變動(dòng)明細(xì)科目本期的余額=1109.664-1009.664=100(元)。

　　最后倒擠計(jì)算出本期公允價(jià)值變動(dòng)明細(xì)科目發(fā)生額=19+100=119(元)。

　　祝您學(xué)習(xí)愉快！

　　2016年初級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》答疑精選

　　2015年初級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試真題匯總（網(wǎng)友回憶版）