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持有至到期投資的賬務(wù)處理

分享: 2015/11/11 14:46:47東奧會(huì)計(jì)在線字體:

2016《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》基礎(chǔ)備考點(diǎn):持有至到期投資的賬務(wù)處理

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  【內(nèi)容導(dǎo)航】:

   (一)持有至到期投資核算應(yīng)設(shè)置的會(huì)計(jì)科目

   (二)持有至到期投資的取得

   (三)持有至到期投資的持有

   (四)持有至到期投資的出售

  【章節(jié)關(guān)系】:

   初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù) >> 第一章資產(chǎn) >> 第五節(jié)持有至到期投資

  【知識(shí)點(diǎn)】:持有至到期投資的賬務(wù)處理


  (一)持有至到期投資核算應(yīng)設(shè)置的會(huì)計(jì)科目

  為了反映和監(jiān)督持有至到期投資的取得、收取利息、出售等情況,企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“持有至到期投資”、“投資收益”等科目進(jìn)行核算。

  企業(yè)的持有至到期投資發(fā)生減值的,還應(yīng)當(dāng)設(shè)置“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”科目進(jìn)行核算。

  (二)持有至到期投資的取得

  企業(yè)取得持有至到期投資應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量,取得持有至到期投資所發(fā)生的交易費(fèi)用計(jì)入持有至到期投資的初始確認(rèn)金額。

  企業(yè)取得持有至到期投資支付的價(jià)款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息,應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目,不構(gòu)成持有至到期投資的初始確認(rèn)金額。

  (三)持有至到期投資的持有

  企業(yè)在持有持有至到期投資的會(huì)計(jì)期間,所涉及的會(huì)計(jì)處理主要有兩個(gè)方面:一是在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)債券利息收入,二是在資產(chǎn)負(fù)債表日核算發(fā)生的減值損失。

  1.持有至到期投資的債券利息收入

  企業(yè)在持有持有至到期投資的會(huì)計(jì)期間,應(yīng)當(dāng)按照攤余成本對(duì)持有至到期投資進(jìn)行計(jì)量。在資產(chǎn)負(fù)債表日,按照持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的債券利息,應(yīng)當(dāng)作為投資收益進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

  攤余成本,是指該金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果:

  (1)扣除已償還的本金;

  (2)加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額;

  (3)扣除已發(fā)生的減值損失。

  實(shí)際利率是指將金融資產(chǎn)在預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來現(xiàn)金流量,折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)當(dāng)前賬面價(jià)值所使用的利率。實(shí)際利率在相關(guān)金融資產(chǎn)預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變。

  需要說明的是,如果有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)的實(shí)際利率計(jì)算的各期利息收入與名義利率計(jì)算的相差很小,也可以采用名義利率替代實(shí)際利率使用。

  2.持有至到期投資的減值

  持有至到期投資在資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生減值,其賬面價(jià)值高于預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的,企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該持有至到期投資的賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值,減記的金額應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)減值損失進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,計(jì)人當(dāng)期損益,同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

  已計(jì)提減值準(zhǔn)備的持有至到期投資價(jià)值以后又得以恢復(fù)的,應(yīng)當(dāng)在原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)予以轉(zhuǎn)回。轉(zhuǎn)回的金額計(jì)人當(dāng)期損益。

  (四)持有至到期投資的出售

  企業(yè)出售持有至到期投資時(shí),應(yīng)當(dāng)將取得的價(jià)款與賬面價(jià)值之間的差額作為投資損益進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

  如果對(duì)持有至到期投資計(jì)提了減值準(zhǔn)備,還應(yīng)當(dāng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。

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