小編“許紫衣”：2016年初級會(huì)計(jì)職稱考試將于5月14日開始，現(xiàn)階段為提高備考階段，學(xué)員不僅要努力備考的同時(shí)，也應(yīng)該多關(guān)注2016年全國初級會(huì)計(jì)職稱考試準(zhǔn)考證打印時(shí)間匯總，本篇為2016《初級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第一章高頻考點(diǎn)：持有至到期投資-賬務(wù)處理。

　　持有至到期投資的賬務(wù)處理

　　攤余成本是指該金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：

　　(1)扣除已償還的本金;

　　(2)加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額;

　　(3)扣除已發(fā)生的減值損失。

　　實(shí)際利率是指將金融資產(chǎn)在預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)當(dāng)前賬面價(jià)值所使用的利率。實(shí)際利率在相關(guān)金融資產(chǎn)預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變。

　　【延伸】如果有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)的實(shí)際利率計(jì)算的各期利息收入與名義利率計(jì)算的相差很小，也可以采用名義利率替代實(shí)際利率使用。

　　會(huì)計(jì)分錄

　　借：應(yīng)收利息(票面利息)【分期付息到期還本】

　　持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息(票面利息)【到期一次還本付息】

　　貸：投資收益【期初債券的攤余成本×實(shí)際利率】

　　差額：持有至到期投資——利息調(diào)整

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