2020年《初級會計實務(wù)》重要考點詳解-應(yīng)交消費稅、其他應(yīng)交稅費
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【重要考點詳解】應(yīng)交消費稅、其他應(yīng)交稅費
知識點：應(yīng)交消費稅
（一）消費稅概述
（1）消費稅是指在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口應(yīng)稅消費品的單位和個人，按其流轉(zhuǎn)額交納的一種稅。
【提示】消費稅是一種“價內(nèi)稅”，價內(nèi)稅的特點是會影響企業(yè)當(dāng)期的損益。
（2）消費稅征稅范圍
（3）消費稅包括從價定率、從量定額、從價定率和從量定額復(fù)合計稅（簡稱復(fù)合計稅）三種征收方法。
從價定率：消費稅=不含增值稅銷售額×稅率
從量定額：消費稅=數(shù)量×單位稅額
復(fù)合計稅：消費稅=不含增值稅售價×稅率+數(shù)量×單位稅額
不含稅銷售額=含增值稅銷售額÷（1+13%或9%等）
（二）應(yīng)交消費稅的賬務(wù)處理
企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅費”科目下設(shè)置“應(yīng)交消費稅”明細科目，核算應(yīng)交消費稅的發(fā)生、交納情況。
1. 企業(yè)銷售應(yīng)稅消費品交納的消費稅，通過“稅金及附加”科目核算。
借：稅金及附加
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅
2. 自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品
| 企業(yè)將生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品用于項目 | 會計處理 |
| 用于在建工程等非生產(chǎn)機構(gòu)時 | 借：在建工程等（計入成本） 貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅 |
| 用于對外投資、職工福利等 | 借：稅金及附加（計入損益） 貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅 |
3. 委托加工應(yīng)稅消費品
委托加工應(yīng)稅消費品在會計處理時，需要交納消費稅的委托加工物資，于委托方提貨時，由受托方代收代繳稅款。（個人除外）
受托方代收代繳消費稅賬務(wù)處理
借：應(yīng)收賬款、銀行存款等
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅。
委托方賬務(wù)處理
委托加工物資收回后，視具體情形進行相應(yīng)賬務(wù)處理：
知識點：其他應(yīng)交稅費
其他應(yīng)交稅費指除上述稅費以外的其他各種應(yīng)上交國家的稅費，以下根據(jù)教材要求舉例說明。
（一）應(yīng)交資源稅
1. 計算對外銷售應(yīng)稅礦產(chǎn)品應(yīng)交資源稅
借：稅金及附加
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交資源稅
2. 計算自用應(yīng)稅礦產(chǎn)品應(yīng)交資源稅
借：生產(chǎn)成本、制造費用等
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交資源稅
3. 繳納資源稅
借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交資源稅
貸：銀行存款
（二）應(yīng)交城市維護建設(shè)稅（稅上稅）
【提示】稅率市區(qū)7%；縣城、鎮(zhèn)5%；不在市區(qū)、縣城或鎮(zhèn)的，1%。
應(yīng)納稅額=（實際交納的增值稅+實際交納的消費稅）×適用稅率
計提時：
借：稅金及附加
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交城市維護建設(shè)稅
交納時：
借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交城市維護建設(shè)稅
貸：銀行存款
（三）應(yīng)交教育費附加（稅上稅）
【提示】教育費附加3%。
應(yīng)納稅額=（實際交納的增值稅+實際交納的消費稅）×適用征收率
借：稅金及附加等
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交教育費附加
交納時：
借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交教育費附加
貸：銀行存款
（四）應(yīng)交土地增值稅
土地增值稅按照轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額和規(guī)定的稅率計算征收。
根據(jù)企業(yè)對房地產(chǎn)核算方法不同，企業(yè)應(yīng)交土地增值稅的賬務(wù)處理也有區(qū)別。
用銀行存款交納土地增值稅時：
借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交土地增值稅
貸：銀行存款
（五）應(yīng)交房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅和礦產(chǎn)資源補償費
計算、計提時：
借：稅金及附加
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交房產(chǎn)稅
——應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅
——應(yīng)交車船稅
——應(yīng)交礦產(chǎn)資源補償費
交納稅金時：
借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交房產(chǎn)稅
——應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅
——應(yīng)交車船稅
——應(yīng)交礦產(chǎn)資源補償費
貸：銀行存款
（六）應(yīng)交個人所得稅
企業(yè)按規(guī)定計算的代扣代繳的職工個人所得稅，記入“應(yīng)付職工薪酬”科目。
代扣個人所得稅時：
借：應(yīng)付職工薪酬——工資、獎金、補貼、津貼等
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交個人所得稅
企業(yè)交納個人所得稅時：
借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交個人所得稅
貸：銀行存款
注：以上《初級會計實務(wù)》學(xué)習(xí)內(nèi)容選自東奧名師馬小新老師授課講義
（本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）
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