2020年《初級會計實務(wù)》重要考點詳解-增值稅賬務(wù)處理

來源：東奧會計在線責編：陳越2020-02-17 13:14:58

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在掌握增值稅相關(guān)內(nèi)容時，理解是各位初級會計考生的第一要務(wù)，本章建議同學們先聽課、后看書，先把知識內(nèi)容理解到位，然后再去鞏固記憶。

2020年《初級會計實務(wù)》重要考點詳解-增值稅賬務(wù)處理

【重要考點詳解】小規(guī)模納稅人的賬務(wù)處理、差額征稅的賬務(wù)處理、增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護費用抵減增值稅額的賬務(wù)處理

知識點：小規(guī)模納稅人的賬務(wù)處理

小規(guī)模納稅人實行簡易辦法征收，購進貨物、應(yīng)稅服務(wù)或應(yīng)稅行為，取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅一律不得抵扣，直接計入相關(guān)成本或資產(chǎn)。（征收率3%或5%）

【提示】小規(guī)模納稅人從一般納稅人處購買貨物不得抵扣進項稅，其銷售的貨物一般納稅人也不得抵扣進項稅（取得增值稅專用發(fā)票除外）。

應(yīng)納稅額=銷售額（不含稅）×征收率

不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1+征收率）

小規(guī)模納稅人進行賬務(wù)處理時，只需在“應(yīng)交稅費”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”（無銷項進項之分）明細科目，其下不再設(shè)置增值稅專欄。

購入材料時：

借：原材料等（含稅，增值稅計入成本）

　貸：銀行存款等

銷售貨物（服務(wù)）時：

借：銀行存款等

　貸：主營業(yè)務(wù)收入

　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（無進銷之分）

交納增值稅時：

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅

　貸：銀行存款

知識點：差額征稅的賬務(wù)處理

根據(jù)財政部和國家稅務(wù)總局營改增試點政策的規(guī)定，對于企業(yè)發(fā)生的某些業(yè)務(wù)（金融商品轉(zhuǎn)讓、經(jīng)紀代理服務(wù)、融資租賃和融資性售后回租業(yè)務(wù)、一般納稅人提供客運場站服務(wù)、試點納稅人提供旅游服務(wù)、選擇簡易計稅方法提供建筑服務(wù)等）無法通過抵扣機制避免重復征稅的，應(yīng)采用差額征稅方式計算交納增值稅。（《經(jīng)濟法基礎(chǔ)》中掌握）

【例題】某旅行社為增值稅一般納稅人，增值稅采用差額征稅方式核算。2018年7月，該旅行社為乙公司提供職工境內(nèi)旅游服務(wù)，向乙公司收取含稅價款318000元，其中包括增值稅18000元，全部款項已收妥入賬。旅行社以銀行存款支付其他接團旅游公司的旅行費用和其他單位相關(guān)費用合計254400元。其中，根據(jù)稅法規(guī)定可以扣減銷售額而減少的銷項稅額14400元。

（1）確認旅行服務(wù)收入時：

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　318000

　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　300000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）　　　　18000

（2）支付住宿費等旅行費用時：

借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　?。ê悆r）　　　　254400

　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　254400

（3）根據(jù)增值稅扣稅憑證抵減銷項稅額，并調(diào)整成本時：

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額抵減）　　 14400

　貸：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　14400

或合并（2）（3）分錄：

借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　240000