不定項選擇在初級會計考試中屬于具有一定難度的題型，它涵蓋了很多考點和重難點，需要我們的學習功底。在備考沖刺階段，我們要認真對待每道練習題，這會讓我們在考場取得更好的成績！

【本題所屬章節(jié)】第二章 資產(chǎn)

【不定項選擇題】甲公司為一家上市公司，2019年持有乙公司交易性金融資產(chǎn)的相關(guān)資料如下：

（1）1月1日，甲公司委托證券公司從二級市場購入乙公司股票，支付價款1640萬元（其中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利40萬元），另支付相關(guān)交易費用4萬元，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為0.24萬元，甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)核算。

（2）1月5日，收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利40萬元并存入銀行。

（3）6月30日，持有乙公司股票的公允價值為1800萬元，同日乙公司宣告發(fā)放上半年股利40萬元。

（4）12月31日，甲公司將持有的乙公司股票全部出售，售價為2100萬元，適用的增值稅稅率為6%，款項已存入銀行。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他相關(guān)因素，分析回答下列問題。（答案中金額單位用萬元表示）

（1）根據(jù)資料（1），甲公司購入交易性金融資產(chǎn)的入賬金額為（   ）萬元。

A．1640

B．1600

C．1604

D．1644.24

（2）根據(jù)資料（2），甲公司收到購買價款中包含的現(xiàn)金股利的會計分錄正確的是（    ）。

A．借：銀行存款40          貸：應(yīng)收股利40

B．借：其他貨幣資金40    貸：應(yīng)收股利40

C．借：銀行存款40           貸：投資收益40

D．借：其他貨幣資金40    貸：投資收益40

（3）根據(jù)資料（3），下列會計處理正確的是（    ）。

A．借記“交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動”科目200萬元

B．貸記“公允價值變動損益”科目160萬元

C．借記“應(yīng)收股利”科目40萬元

D．貸記“投資收益”科目40萬元

（4）甲公司在出售該交易性金融資產(chǎn)時應(yīng)交增值稅的金額為（    ）萬元。

A．26.04

B．28.30

C．108

D．126

（5）根據(jù)資料（4），從購入到出售該持有交易性金融資產(chǎn)累計應(yīng)確認的投資收益金額為（    ）萬元。

A．309.96

B．336

C．300

D．349.96

【答案及解析】

（1）

【答案】B

【解析】購入乙公司股票時，支付價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利40萬元計入應(yīng)收股利，支付的相關(guān)交易費用4萬元計入投資收益，該交易性金融資產(chǎn)購入時的會計處理為：

借：交易性金融資產(chǎn)——成本1600     應(yīng)收股利40      投資收益 4

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）0.24

  貸：其他貨幣資金1644.24

金融商品轉(zhuǎn)讓按照賣出價扣除買入價（不需要扣除已宣告未發(fā)放現(xiàn)金股利和已到付息期未領(lǐng)取的利息）后的余額作為銷售額計算增值稅，即轉(zhuǎn)讓金融商品按盈虧相抵后的余額為銷售額。因為交易性金融資產(chǎn)的售價是含稅的，所以需要轉(zhuǎn)換為不含稅的，再乘以適用稅率6%計算轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅，所以出售該交易性金融資產(chǎn)應(yīng)交的增值稅金額=（2100-1640）÷（1+6%）×6%=26.04（萬元）。分錄如下：

借：投資收益    26.04

  貸：應(yīng)交稅費——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅    26.04

（2）

【答案】B

【解析】甲公司收到購買價款中包含的現(xiàn)金股利的會計分錄如下：

借：其他貨幣資金40   貸：應(yīng)收股利40

（3）

【答案】ACD

【解析】持有乙公司的交易性金融資產(chǎn)在6月30日公允價值上升，分錄如下：

借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動200   

  貸：公允價值變動損益200

宣告發(fā)放上半年股利分錄如下：

借：應(yīng)收股利40  

  貸：投資收益40

（4）

【答案】A

【解析】金融商品轉(zhuǎn)讓按照賣出價扣除買入價（不需要扣除已宣告未發(fā)放現(xiàn)金股利和已到付息期未領(lǐng)取的利息）后的余額作為銷售額計算增值稅，即轉(zhuǎn)讓金融商品按盈虧相抵后的余額為銷售額。因為交易性金融資產(chǎn)的售價是含稅的，所以需要轉(zhuǎn)換為不含稅的，再乘以適用稅率6%計算轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅，所以出售該交易性金融資產(chǎn)應(yīng)交的增值稅金額=（2100-1640）÷（1+6%）×6%=26.04（萬元）。分錄如下：

借：投資收益 26.04

  貸：應(yīng)交稅費——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅26.04

（5）

【答案】A

【解析】1、該交易性金融資產(chǎn)購入時的分錄如下：

借：交易性金融資產(chǎn)——成本1600     應(yīng)收股利40      投資收益4

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）0.24      

  貸：其他貨幣資金1644.24

2、宣告發(fā)放上半年股利分錄如下：

借：應(yīng)收股利40      

  貸：投資收益40

3、出售時分錄如下：

借：其他貨幣資金2100    

  貸：交易性金融資產(chǎn)——成本1600     ——公允價值變動 200

投資收益300（差額，倒擠）

4、出售該交易性金融資產(chǎn)時應(yīng)交增值稅分錄如下：

借：投資收益26.04

  貸：應(yīng)交稅費——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅26.04

從購入到出售該交易性金融資產(chǎn)累計應(yīng)確認的投資收益金額=-4（購入時支付的交易費用）+40（6月30日宣告發(fā)放的上半年股利）+300（出售時倒擠的投資收益）-26.04（轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交的增值稅）=309.96（萬元），選項A正確。

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