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所屬章節(jié)：《初級會計實務(wù)》第二章 資產(chǎn)

內(nèi)容來源：東奧王穎老師基礎(chǔ)精講班的講義

應(yīng)收款項減值

（一）應(yīng)收賬款減值損失的確認

企業(yè)無法收回的應(yīng)收賬款稱為企業(yè)的壞賬，由于發(fā)生壞賬而給企業(yè)造成的損失，稱為壞賬損失。企業(yè)應(yīng)當在資產(chǎn)負債表日對應(yīng)收款項進行減值測試，有客觀證據(jù)表明其發(fā)生了減值的，應(yīng)當根據(jù)其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值低于其賬面價值的差額，計提壞賬準備。我國企業(yè)會計準則規(guī)定，應(yīng)收款項減值的核算應(yīng)采用備抵法，不得采用直接轉(zhuǎn)銷法。

（1）直接轉(zhuǎn)銷法是在實際發(fā)生壞賬時，作為一種損失直接計入當期損益，同時沖銷應(yīng)收賬款，其賬務(wù)處理為借記“信用減值損失”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。

（2）備抵法是按期估計壞賬損失，計入當期損益，同時建立壞賬準備金，待實際發(fā)生壞賬時，沖銷已經(jīng)提取的壞賬準備金。企業(yè)在會計核算過程中遵循謹慎性原則，可以將預(yù)計未來不能收回的應(yīng)收賬款作為壞賬損失計入信用減值損失。這樣在一定程度上消除或減少了壞賬損失給企業(yè)帶來的風(fēng)險，在財務(wù)報表上列示應(yīng)收款項凈額，使企業(yè)應(yīng)收款項可能發(fā)生的壞賬損失得到及時的反映，從而使會計信息使用者更加清楚地了解企業(yè)真實的財務(wù)狀況。

企業(yè)應(yīng)當設(shè)置“壞賬準備”科目，核算應(yīng)收款項的壞賬準備計提、轉(zhuǎn)銷等事項?！皦馁~準備”科目的貸方登記當期計提的壞賬準備、收回已轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收賬款而恢復(fù)的壞賬準備，借方登記實際發(fā)生的壞賬損失金額和沖減的壞賬準備金額，期末貸方余額，反映企業(yè)已計提但尚未轉(zhuǎn)銷的壞賬準備。

（二）壞賬準備的賬務(wù)處理

（1）“壞賬準備”科目應(yīng)有的期末余額=應(yīng)收款項期末余額×壞賬計提比例。

（2）當期應(yīng)計提的壞賬準備=當期按應(yīng)收款項計算的壞賬準備金額-計提壞賬準備前的貸方余額（或+借方余額）。

結(jié)果為正數(shù)，即為應(yīng)計提（補提）的壞賬準備。

結(jié)果為負數(shù)，即為應(yīng)轉(zhuǎn)回多計提的壞賬準備。

【提示】應(yīng)收賬款賬面價值=應(yīng)收賬款賬面余額-與應(yīng)收賬款有關(guān)的壞賬準備。

相關(guān)習(xí)題練習(xí)

【例題1 ? 單選題】2019年初，某企業(yè)“壞賬準備”科目貸方余額為10萬元，當期實際發(fā)生壞賬損失5萬元。經(jīng)減值測試，2019年年末“壞賬準備”科目應(yīng)保持的貸方余額為16萬元。不考慮其他因素，年末該企業(yè)應(yīng)計提壞賬準備的金額為（　?。┤f元。（2020年 ? 2分）

A．11

B．6

C．16

D．1

【答案】A

【解析】實際發(fā)生壞賬損失時：

借：壞賬準備　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5

貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5

計提壞賬準備前，“壞賬準備”科目的貸方余額=10-5=5（萬元）。所以，該企業(yè)期末應(yīng)計提的壞賬準備=“壞賬準備”科目期末應(yīng)有余額-計提壞賬準備前“壞賬準備”科目的貸方余額=16-5=11（萬元）。

【例題2 ? 單選題】2019年12月末，某公司確定本月應(yīng)計提壞賬準備金額為6000元，不考慮其他因素，計提壞賬準備會計處理正確的是（　　）。（2020年 ? 2分）

A．借：信用減值損失　　　　　　　　　　　　　   6000

　  貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　6000

B．借：信用減值損失　　　　　　　　　　　　　　6000

　  貸：壞賬準備　　　　　　　　　　　　　　　　6000

C．借：壞賬準備　　　　　　　　　　　　　　　　6000

　  貸：信用減值損失　　　　　　　　　　　　　　6000

D．借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　6000

　   貸：壞賬準備　　　　　　　　　　　　　　　　6000

【答案】B

【解析】企業(yè)計提壞賬準備時，按照應(yīng)收款項應(yīng)減記的金額，借記“信用減值損失”科目，貸記“壞賬準備”科目，選項B正確。

【例題3? 判斷題】備抵法下，轉(zhuǎn)銷無法收回的應(yīng)收賬款，應(yīng)沖減壞賬準備和應(yīng)收賬款。（　?。?020年 ? 1分）

【答案】√

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以上就是初級會計考試《初級會計實務(wù)》科目第二章資產(chǎn)其中應(yīng)收款項減值的考點解析，小伙伴們都清楚了嗎？一起加油努力，最終的勝利一定屬于你！