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所屬章節(jié)：《初級會計實務》第二章 資產(chǎn)

內(nèi)容來源：東奧王穎老師基礎(chǔ)精講班的講義

交易性金融資產(chǎn)的賬務處理

（一）應設(shè)置的會計科目

為了反映和監(jiān)督交易性金融資產(chǎn)的取得、收取現(xiàn)金股利或利息、出售等情況，企業(yè)應當設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)”“公允價值變動損益”“投資收益”等科目進行核算。

【添加例2-20】甲公司為增值稅一般納稅人，2019年6月1日，甲公司從上海證券交易所購入A上市公司股票1000000股，該筆股票投資在購買日的公允價值為10000000元，另支付相關(guān)交易費用25000元，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為1500元。甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)進行管理和核算。甲公司應編制如下會計分錄：

（1）2019年6月1日，購買A上市公司股票時：

借：交易性金融資產(chǎn)—成本　　　　　　　 　　　10000000

貸：其他貨幣資金—存出投資款　　　　　　　 　10000000

（2）2019年6月1日，支付相關(guān)交易費用時：

借：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　25000

       應交稅費—應交增值稅（進項稅額）　　　　　　 1500

貸：其他貨幣資金—存出投資款　　　　　　　　　　26500

【添加例2-21】甲公司為增值稅一般納稅人，假定2019年6月1日，甲公司從上海證券交易所購入A上市公司股票1000000股，支付價款10000000元（其中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利600000元），另支付相關(guān)交易費用25000元，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為1500元。甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)進行管理和核算。甲公司應編制如下會計分錄：

（1）2019年6月1日，購買A上市公司股票時：

借：交易性金融資產(chǎn)—成本　　　　　　　　　　　9400000

       應收股利　　　　　　　　　　　　　　　 　　600000

貸：其他貨幣資金—存出投資款　　　　　　　 　10000000

（2）2019年6月1日，支付相關(guān)交易費用時：

借：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　25000

       應交稅費—應交增值稅（進項稅額）　　　　　　 1500

貸：其他貨幣資金—存出投資款　　　　　　　　　　26500

【添加例2–22】承【添加例2-21】，假定2019年6月20日，甲公司收到A上市公司向其發(fā)放的現(xiàn)金股利600000，并存入銀行。假定不考慮相關(guān)稅費。甲公司應編制如下會計分錄：

借：其他貨幣資金—存出投資款　　　　　　　　　 600000

貸：應收股利　　　　　　　　　　　　　　　 　　600000

【添加例2–23】承【添加例2-21】，假定2020年3月20日，A上市公司宣告發(fā)放2019年現(xiàn)金股利，甲公司按其持有該上市公司股份計算確定的應分得的現(xiàn)金股利為800000元。假定不考慮相關(guān)稅費。甲公司應編制如下會計分錄：

借：應收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　 800000

貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 800000

【添加例2–24】乙公司為增值稅一般納稅人，2019年6月1日，乙公司購入B公司發(fā)行的公司債券，支付價款26000000元（其中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息500000元），另支付交易費用300000元，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為18000元。該筆B公司債券面值為25000000元。乙公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)進行管理和核算。2019年6月10日，乙公司收到該筆債券利息500000元。假定不考慮其他相關(guān)稅費和因素。乙公司應編制如下會計分錄：

（1）2019年6月1日，購入B公司的公司債券時：

借：交易性金融資產(chǎn)—成本　　　　　　　　　 　25500000

　　應收利息　　　　　　　　　 　　　　　　　　500000

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　 　　　300000

　　應交稅費—應交增值稅（進項稅額）　　　　　　18000

貸：其他貨幣資金—存出投資款　　　　　 　　　26318000

（2）2019年6月10日，收到購買價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息時：

借：其他貨幣資金—存出投資款　　　　　　　　　 500000

貸：應收利息　　　　　　　　　　　　　 　　　　500000

【添加例2-25】承【添加例2-21】和【添加例2-22】，假定2019年6月30日，甲公司持有A上市公司股票的公允價值為8600000元；2019年12月31日，甲公司持有A上市公司股票的公允價值為12400000元。不考慮相關(guān)稅費和其他因素。甲公司應編制如下會計分錄：

（1）2019年6月30日，確認A上市公司股票的公允價值變動損益時：

借：公允價值變動損益　　　　　　　　　　　　　 800000

貸：交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動　　　　　　　 800000

（2）2019年12月31日，確認A上市公司股票的公允價值變動損益時：

借：交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動　　　　　　　3800000

貸：公允價值變動損益　　　　　　　　　　　　　3800000

【添加例2-26】承【添加例2-24】，假定2019年6月30日，乙公司持有B公司債券的公允價值為26700000元；2019年12月31日，乙公司持有B公司債券的公允價值為25800000元。不考慮相關(guān)稅費和其他因素。乙公司應編制的會計分錄為：

（1）2019年6月30日，確認B公司債券的公允價值變動損益時：

借：交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動　　　　　　　1200000

貸：公允價值變動損益　　　　　　　　　　　　　1200000

（2）2019年12月31日，確認B公司債券的公允價值變動損益時：

借：公允價值變動損益　　　　　　　　　　　　　 900000

貸：交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動　　　　　　　 900000

（二）交易性金融資產(chǎn)的賬務處理

【提示】

（1）交易性金融資產(chǎn)的期末賬面價值=期末公允價值=期末賬面余額

（2）交易性金融資產(chǎn)出售時確認的投資收益=（交易性金融資產(chǎn)的出售價款-出售時交易費用）-交易性金融資產(chǎn)的賬面余額

（3）交易性金融資產(chǎn)從購買至出售確認的投資收益=[（交易性金融資產(chǎn)的出售價款-出售時交易費用）-交易性金融資產(chǎn)的賬面余額]-購買時的交易費用+持有期間獲得的現(xiàn)金股利或利息+（或-）轉(zhuǎn)讓金融商品應交增值稅對應的投資收益

（4）交易性金融資產(chǎn)從購買至出售確認的損益=[（交易性金融資產(chǎn)的出售價款-出售時交易費用）-交易性金融資產(chǎn)的初始入賬成本]-購買時的交易費用+持有期間獲得的現(xiàn)金股利或利息+（或-）轉(zhuǎn)讓金融商品應交增值稅對應的投資收益

相關(guān)習題練習

【例題1?多選題】

下列各項中，關(guān)于交易性金融資產(chǎn)會計處理表述正確的有（　　）。（2020年?2分）

A．資產(chǎn)負債表日公允價值與賬面余額之間的差額計入當期損益

B．出售時公允價值與其賬面余額的差額計入投資收益

C．持有期間取得的現(xiàn)金股利收入計入投資收益

D．轉(zhuǎn)讓時按收益計算應納的增值稅計入投資收益

【答案】ABCD

【例題2?單選題】

下列選項中，企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)期末公允價值高于賬面余額的差額應計入的會計科目是（　　）。（2020年?2分）

A．其他貨幣資金

B．投資收益

C．公允價值變動損益

D．資本公積

【答案】C

【解析】“公允價值變動損益”科目的借方登記資產(chǎn)負債表日企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)等的公允價值低于賬面余額的差額；貸方登記資產(chǎn)負債表日企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)等的公允價值高于賬面余額的差額。選項C正確。

說明：本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，以上專業(yè)知識內(nèi)容來自東奧名師講義，僅供考生學習使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載。

以上就是初級會計考試《初級會計實務》科目第二章資產(chǎn)其中交易性金融資產(chǎn)的賬務處理的考點解析，小伙伴們都清楚了嗎？小伙伴要記住不走心的努力，都是在敷衍自己！