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所屬章節(jié)：《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第二章 資產(chǎn)

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交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理

（一）應(yīng)設(shè)置的會(huì)計(jì)科目

為了反映和監(jiān)督交易性金融資產(chǎn)的取得、收取現(xiàn)金股利或利息、出售等情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)”“公允價(jià)值變動(dòng)損益”“投資收益”等科目進(jìn)行核算。

【添加例2-20】甲公司為增值稅一般納稅人，2019年6月1日，甲公司從上海證券交易所購(gòu)入A上市公司股票1000000股，該筆股票投資在購(gòu)買(mǎi)日的公允價(jià)值為10000000元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用25000元，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅稅額為1500元。甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)進(jìn)行管理和核算。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

（1）2019年6月1日，購(gòu)買(mǎi)A上市公司股票時(shí)：

借：交易性金融資產(chǎn)—成本　　　　　　　 　　　10000000

貸：其他貨幣資金—存出投資款　　　　　　　 　10000000

（2）2019年6月1日，支付相關(guān)交易費(fèi)用時(shí)：

借：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　25000

       應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　　　　　　 1500

貸：其他貨幣資金—存出投資款　　　　　　　　　　26500

【添加例2-21】甲公司為增值稅一般納稅人，假定2019年6月1日，甲公司從上海證券交易所購(gòu)入A上市公司股票1000000股，支付價(jià)款10000000元（其中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利600000元），另支付相關(guān)交易費(fèi)用25000元，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅稅額為1500元。甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)進(jìn)行管理和核算。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

（1）2019年6月1日，購(gòu)買(mǎi)A上市公司股票時(shí)：

借：交易性金融資產(chǎn)—成本　　　　　　　　　　　9400000

       應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　　　　 　　600000

貸：其他貨幣資金—存出投資款　　　　　　　 　10000000

（2）2019年6月1日，支付相關(guān)交易費(fèi)用時(shí)：

借：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　25000

       應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　　　　　　 1500

貸：其他貨幣資金—存出投資款　　　　　　　　　　26500

【添加例2–22】承【添加例2-21】，假定2019年6月20日，甲公司收到A上市公司向其發(fā)放的現(xiàn)金股利600000，并存入銀行。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：其他貨幣資金—存出投資款　　　　　　　　　 600000

貸：應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　　　　 　　600000

【添加例2–23】承【添加例2-21】，假定2020年3月20日，A上市公司宣告發(fā)放2019年現(xiàn)金股利，甲公司按其持有該上市公司股份計(jì)算確定的應(yīng)分得的現(xiàn)金股利為800000元。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　 800000

貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 800000

【添加例2–24】乙公司為增值稅一般納稅人，2019年6月1日，乙公司購(gòu)入B公司發(fā)行的公司債券，支付價(jià)款26000000元（其中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息500000元），另支付交易費(fèi)用300000元，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅稅額為18000元。該筆B公司債券面值為25000000元。乙公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)進(jìn)行管理和核算。2019年6月10日，乙公司收到該筆債券利息500000元。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)和因素。乙公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

（1）2019年6月1日，購(gòu)入B公司的公司債券時(shí)：

借：交易性金融資產(chǎn)—成本　　　　　　　　　 　25500000

　　應(yīng)收利息　　　　　　　　　 　　　　　　　　500000

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　 　　　300000

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　　　　　　18000

貸：其他貨幣資金—存出投資款　　　　　 　　　26318000

（2）2019年6月10日，收到購(gòu)買(mǎi)價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息時(shí)：

借：其他貨幣資金—存出投資款　　　　　　　　　 500000

貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　 　　　　500000

【添加例2-25】承【添加例2-21】和【添加例2-22】，假定2019年6月30日，甲公司持有A上市公司股票的公允價(jià)值為8600000元；2019年12月31日，甲公司持有A上市公司股票的公允價(jià)值為12400000元。不考慮相關(guān)稅費(fèi)和其他因素。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

（1）2019年6月30日，確認(rèn)A上市公司股票的公允價(jià)值變動(dòng)損益時(shí)：

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益　　　　　　　　　　　　　 800000

貸：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)　　　　　　　 800000

（2）2019年12月31日，確認(rèn)A上市公司股票的公允價(jià)值變動(dòng)損益時(shí)：

借：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)　　　　　　　3800000

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益　　　　　　　　　　　　　3800000

【添加例2-26】承【添加例2-24】，假定2019年6月30日，乙公司持有B公司債券的公允價(jià)值為26700000元；2019年12月31日，乙公司持有B公司債券的公允價(jià)值為25800000元。不考慮相關(guān)稅費(fèi)和其他因素。乙公司應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄為：

（1）2019年6月30日，確認(rèn)B公司債券的公允價(jià)值變動(dòng)損益時(shí)：

借：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)　　　　　　　1200000

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益　　　　　　　　　　　　　1200000

（2）2019年12月31日，確認(rèn)B公司債券的公允價(jià)值變動(dòng)損益時(shí)：

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益　　　　　　　　　　　　　 900000

貸：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)　　　　　　　 900000

（二）交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理

【提示】

（1）交易性金融資產(chǎn)的期末賬面價(jià)值=期末公允價(jià)值=期末賬面余額

（2）交易性金融資產(chǎn)出售時(shí)確認(rèn)的投資收益=（交易性金融資產(chǎn)的出售價(jià)款-出售時(shí)交易費(fèi)用）-交易性金融資產(chǎn)的賬面余額

（3）交易性金融資產(chǎn)從購(gòu)買(mǎi)至出售確認(rèn)的投資收益=[（交易性金融資產(chǎn)的出售價(jià)款-出售時(shí)交易費(fèi)用）-交易性金融資產(chǎn)的賬面余額]-購(gòu)買(mǎi)時(shí)的交易費(fèi)用+持有期間獲得的現(xiàn)金股利或利息+（或-）轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅對(duì)應(yīng)的投資收益

（4）交易性金融資產(chǎn)從購(gòu)買(mǎi)至出售確認(rèn)的損益=[（交易性金融資產(chǎn)的出售價(jià)款-出售時(shí)交易費(fèi)用）-交易性金融資產(chǎn)的初始入賬成本]-購(gòu)買(mǎi)時(shí)的交易費(fèi)用+持有期間獲得的現(xiàn)金股利或利息+（或-）轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅對(duì)應(yīng)的投資收益

相關(guān)習(xí)題練習(xí)

【例題1?多選題】

下列各項(xiàng)中，關(guān)于交易性金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理表述正確的有（　?。?。（2020年?2分）

A．資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值與賬面余額之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益

B．出售時(shí)公允價(jià)值與其賬面余額的差額計(jì)入投資收益

C．持有期間取得的現(xiàn)金股利收入計(jì)入投資收益

D．轉(zhuǎn)讓時(shí)按收益計(jì)算應(yīng)納的增值稅計(jì)入投資收益

【答案】ABCD

【例題2?單選題】

下列選項(xiàng)中，企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)期末公允價(jià)值高于賬面余額的差額應(yīng)計(jì)入的會(huì)計(jì)科目是（　?。?。（2020年?2分）

A．其他貨幣資金

B．投資收益

C．公允價(jià)值變動(dòng)損益

D．資本公積

【答案】C

【解析】“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目的借方登記資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)等的公允價(jià)值低于賬面余額的差額；貸方登記資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)等的公允價(jià)值高于賬面余額的差額。選項(xiàng)C正確。

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以上就是初級(jí)會(huì)計(jì)考試《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》科目第二章資產(chǎn)其中交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理的考點(diǎn)解析，小伙伴們都清楚了嗎？小伙伴要記住不走心的努力，都是在敷衍自己！