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所屬章節(jié)：《初級會計實務(wù)》第二章 資產(chǎn)

內(nèi)容來源：東奧王穎老師基礎(chǔ)精講班的講義

處置固定資產(chǎn)

固定資產(chǎn)處置，即固定資產(chǎn)的終止確認，具體包括固定資產(chǎn)的出售、報廢、毀損、對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等。

企業(yè)因出售、轉(zhuǎn)讓、報廢、毀損等轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)，應(yīng)當按照規(guī)定程序辦理有關(guān)手續(xù)，結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的賬面價值，計算有關(guān)的清理收入、清理費用及殘料價值等。企業(yè)處置固定資產(chǎn)應(yīng)通過“固定資產(chǎn)清理”科目進行核算。具體包括以下幾個環(huán)節(jié)：

【總結(jié)】處置固定資產(chǎn)的凈損益=（取得的出售價款、稅款或變價收入+應(yīng)收的賠償+回收殘料價值）-[（固定資產(chǎn)的原值-固定資產(chǎn)的累計折舊-固定資產(chǎn)減值準備）+應(yīng)交的稅費+發(fā)生的清理費用]

【添加例2-89】甲公司為增值稅一般納稅人，2020年12月30日，出售一座建筑物（系2016年6月1日自建完工），原價（成本）為2 000 000元，已計提折舊1 500 000元，未計提減值準備，實際出售價格為1 200 000元，增值稅稅率為9%，增值稅稅額為108 000元，款項已存入銀行。甲公司應(yīng)作如下會計處理：

（1）將出售固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時：

借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　500 000

　　累計折舊　　　　　　　　　　　　　　　　1 500 000

貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　2 000 000

（2）收回出售固定資產(chǎn)的價款和稅款時：

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　1 308 000

貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　1 200 000

　　應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）　　　　　108 000

（3）結(jié)轉(zhuǎn)出售固定資產(chǎn)實現(xiàn)的利得時：

借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　700 000

貸：資產(chǎn)處置損益　　　　　　　　　　　　　　　700 000

【添加例2-90】乙公司為增值稅一般納稅人，現(xiàn)有一臺設(shè)備由于性能等原因決定提前報廢，原價為500 000元，相關(guān)增值稅稅額為85 000元，已計提折舊450 000元，未計提減值準備。報廢時的殘值變價收入為20 000元，增值稅稅額為2 600元。報廢清理過程中發(fā)生清理費用3 500元。有關(guān)收入、支出均通過銀行辦理結(jié)算。乙公司應(yīng)作如下會計處理：

（1）將報廢固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時：

借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　 50 000

　　累計折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　450 000

貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　500 000

（2）收回殘料變價收入時：

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 22 600

貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　 20 000

　　應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）　　　　　　2 600

（3）支付清理費用時：

借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　　3 500

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　3 500

（4）結(jié)轉(zhuǎn)報廢固定資產(chǎn)發(fā)生的凈損失時：

借：營業(yè)外支出—非流動資產(chǎn)處置損失　　　　　　 33 500

貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　 33 500

【添加例2-91】丙公司為增值稅一般納稅人，因遭受臺風襲擊而毀損一座倉庫，該倉庫原價4 000 000元，已計提折舊1 000 000元，未計提減值準備。其殘料估計價值50 000元，殘料已辦理入庫。發(fā)生的清理費用并取得增值稅專用發(fā)票，注明的裝卸費為20000元，增值稅稅額為1 200元，全部款項以銀行存款支付。收到保險公司理賠款1 500 000元，存入銀行。假定不考慮其他相關(guān)稅費。丙公司應(yīng)作如下會計處理：

（1）將毀損的倉庫轉(zhuǎn)入清理時：

借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　3 000 000

　　累計折舊　　　　　　　　　　　　　　　　1 000 000

貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　4 000 000

（2）殘料入庫時：

借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　 50 000

貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　 50 000

（3）支付清理費用時：

借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　 20 000

　　應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）　　　　　　1 200

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 21 200

（4）確認并收到保險公司理賠款項時：

借：其他應(yīng)收款　　　　　　　　　　　　　　　1 500 000

貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　1 500 000

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　1 500 000

貸：其他應(yīng)收款 　　　　　　　　　　　　　　 1 500 000

（5）結(jié)轉(zhuǎn)毀損固定資產(chǎn)發(fā)生的損失時：

借：營業(yè)外支出—非常損失　　　　　　　　　　1 470 000

貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　1 470 000

相關(guān)習題練習

【例題1 ? 判斷題】企業(yè)因經(jīng)營業(yè)務(wù)調(diào)整出售固定資產(chǎn)而發(fā)生的處置凈損失，應(yīng)記入“營業(yè)外支出”科目。（　　）（2019年 ? 1分）

【答案】×

【解析】因業(yè)務(wù)調(diào)整出售固定資產(chǎn)的凈損失，記入“資產(chǎn)處置損益”科目。

【例題2 ? 單選題】某企業(yè)出售一臺舊設(shè)備，原價為23萬元，已計提折舊5萬元。出售該設(shè)備開具的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為20萬元，增值稅稅額為2.6萬元，發(fā)生的清理費用為1.5萬元，不考慮其他因素，該企業(yè)出售設(shè)備應(yīng)確認的凈收益為（　?。┤f元。（2018年改編 ? 1.5分）

A．-2.9

B．0.5

C．20

D．2

【答案】B

【解析】該企業(yè)出售設(shè)備確認的凈收益=20-（23-5）-1.5=0.5（萬元）。涉及的會計分錄為：

借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　　　 18

　　累計折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5

貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 23

借：銀行存款等　　　　　　　　　　　　　　　　　 22.6

貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　　　 20

　　應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）　　　　　　　2.6

借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　　　1.5

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1.5

借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　　　0.5

貸：資產(chǎn)處置損益　　　　　　　　　　　　　　　　　0.5

說明：本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，以上專業(yè)知識內(nèi)容來自東奧名師講義，僅供考生學(xué)習使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載。

以上就是初級會計考試《初級會計實務(wù)》科目第二章資產(chǎn)其中處置固定資產(chǎn)的考點解析，小伙伴們都清楚了嗎？一起努力成為更好的人，這是你們與小編新的約定哦！