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所屬章節(jié)：《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第二章 資產(chǎn)

內(nèi)容來(lái)源：東奧王穎老師基礎(chǔ)精講班的講義

處置固定資產(chǎn)

固定資產(chǎn)處置，即固定資產(chǎn)的終止確認(rèn)，具體包括固定資產(chǎn)的出售、報(bào)廢、毀損、對(duì)外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等。

企業(yè)因出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢、毀損等轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定程序辦理有關(guān)手續(xù)，結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，計(jì)算有關(guān)的清理收入、清理費(fèi)用及殘料價(jià)值等。企業(yè)處置固定資產(chǎn)應(yīng)通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”科目進(jìn)行核算。具體包括以下幾個(gè)環(huán)節(jié)：

【總結(jié)】處置固定資產(chǎn)的凈損益=（取得的出售價(jià)款、稅款或變價(jià)收入+應(yīng)收的賠償+回收殘料價(jià)值）-[（固定資產(chǎn)的原值-固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊-固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備）+應(yīng)交的稅費(fèi)+發(fā)生的清理費(fèi)用]

【添加例2-89】甲公司為增值稅一般納稅人，2020年12月30日，出售一座建筑物（系2016年6月1日自建完工），原價(jià)（成本）為2 000 000元，已計(jì)提折舊1 500 000元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，實(shí)際出售價(jià)格為1 200 000元，增值稅稅率為9%，增值稅稅額為108 000元，款項(xiàng)已存入銀行。甲公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：

（1）將出售固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時(shí)：

借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　500 000

　　累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　　　　　1 500 000

貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　2 000 000

（2）收回出售固定資產(chǎn)的價(jià)款和稅款時(shí)：

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　1 308 000

貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　1 200 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）　　　　　108 000

（3）結(jié)轉(zhuǎn)出售固定資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的利得時(shí)：

借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　700 000

貸：資產(chǎn)處置損益　　　　　　　　　　　　　　　700 000

【添加例2-90】乙公司為增值稅一般納稅人，現(xiàn)有一臺(tái)設(shè)備由于性能等原因決定提前報(bào)廢，原價(jià)為500 000元，相關(guān)增值稅稅額為85 000元，已計(jì)提折舊450 000元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。報(bào)廢時(shí)的殘值變價(jià)收入為20 000元，增值稅稅額為2 600元。報(bào)廢清理過(guò)程中發(fā)生清理費(fèi)用3 500元。有關(guān)收入、支出均通過(guò)銀行辦理結(jié)算。乙公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：

（1）將報(bào)廢固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時(shí)：

借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　 50 000

　　累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　450 000

貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　500 000

（2）收回殘料變價(jià)收入時(shí)：

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 22 600

貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　 20 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）　　　　　　2 600

（3）支付清理費(fèi)用時(shí)：

借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　　3 500

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　3 500

（4）結(jié)轉(zhuǎn)報(bào)廢固定資產(chǎn)發(fā)生的凈損失時(shí)：

借：營(yíng)業(yè)外支出—非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失　　　　　　 33 500

貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　 33 500

【添加例2-91】丙公司為增值稅一般納稅人，因遭受臺(tái)風(fēng)襲擊而毀損一座倉(cāng)庫(kù)，該倉(cāng)庫(kù)原價(jià)4 000 000元，已計(jì)提折舊1 000 000元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。其殘料估計(jì)價(jià)值50 000元，殘料已辦理入庫(kù)。發(fā)生的清理費(fèi)用并取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，注明的裝卸費(fèi)為20000元，增值稅稅額為1 200元，全部款項(xiàng)以銀行存款支付。收到保險(xiǎn)公司理賠款1 500 000元，存入銀行。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。丙公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：

（1）將毀損的倉(cāng)庫(kù)轉(zhuǎn)入清理時(shí)：

借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　3 000 000

　　累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　　　　　1 000 000

貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　4 000 000

（2）殘料入庫(kù)時(shí)：

借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　 50 000

貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　 50 000

（3）支付清理費(fèi)用時(shí)：

借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　 20 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　　　　　　1 200

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 21 200

（4）確認(rèn)并收到保險(xiǎn)公司理賠款項(xiàng)時(shí)：

借：其他應(yīng)收款　　　　　　　　　　　　　　　1 500 000

貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　1 500 000

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　1 500 000

貸：其他應(yīng)收款 　　　　　　　　　　　　　　 1 500 000

（5）結(jié)轉(zhuǎn)毀損固定資產(chǎn)發(fā)生的損失時(shí)：

借：營(yíng)業(yè)外支出—非常損失　　　　　　　　　　1 470 000

貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　1 470 000

相關(guān)習(xí)題練習(xí)

【例題1 ? 判斷題】企業(yè)因經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)調(diào)整出售固定資產(chǎn)而發(fā)生的處置凈損失，應(yīng)記入“營(yíng)業(yè)外支出”科目。（　?。?019年 ? 1分）

【答案】×

【解析】因業(yè)務(wù)調(diào)整出售固定資產(chǎn)的凈損失，記入“資產(chǎn)處置損益”科目。

【例題2 ? 單選題】某企業(yè)出售一臺(tái)舊設(shè)備，原價(jià)為23萬(wàn)元，已計(jì)提折舊5萬(wàn)元。出售該設(shè)備開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的價(jià)款為20萬(wàn)元，增值稅稅額為2.6萬(wàn)元，發(fā)生的清理費(fèi)用為1.5萬(wàn)元，不考慮其他因素，該企業(yè)出售設(shè)備應(yīng)確認(rèn)的凈收益為（　?。┤f(wàn)元。（2018年改編 ? 1.5分）

A．-2.9

B．0.5

C．20

D．2

【答案】B

【解析】該企業(yè)出售設(shè)備確認(rèn)的凈收益=20-（23-5）-1.5=0.5（萬(wàn)元）。涉及的會(huì)計(jì)分錄為：

借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　　　 18

　　累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5

貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 23

借：銀行存款等　　　　　　　　　　　　　　　　　 22.6

貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　　　 20

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）　　　　　　　2.6

借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　　　1.5

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1.5

借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　　　0.5

貸：資產(chǎn)處置損益　　　　　　　　　　　　　　　　　0.5

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以上就是初級(jí)會(huì)計(jì)考試《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》科目第二章資產(chǎn)其中處置固定資產(chǎn)的考點(diǎn)解析，小伙伴們都清楚了嗎？一起努力成為更好的人，這是你們與小編新的約定哦！